【《康得新股份有限公司审计失败的分析案例》12000字（论文）】.docx

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1、康得新股份有限公司审计失败的案例分析目录第一章审计失败概述31.1审计失败的界定31.2审计失败的相关理论31.2. 1委托代理理论31.3. 2理性经济人理论31.4. 3审计冲突理论31.2 .4信息不对称理论41.3 审计失败的影响41.3.1对注册会计师的影响41.3.2对会计事务所的影响41.3.3对被审计单位的影响41.3.4对外部环境的影响5第二章康得新股份有限公司案例背景分析52.1瑞华会计事务所与康得新股份有限公司简介52. 1.1瑞华会计事务所简介52.1. 2康得新股份有限公司简介52. 2处理结果6第三章康得新股份审计失败的原因分析73.1从会计事务所角度分析73.1.

2、1 评估被审计单位环境及其风险不充分73. 1.2事务所内部质量控制意识薄弱73. 2从注册会计师角度分析71. 2.1未保持应有的职业怀疑73. 2.2审计程序的设计或执行不恰当83.3从审计客体角度分析103. 3.1董事会与监事会有名无实104. 3.2公司内部控制存在不合理11目录3.4从外部环境角度分析113. 4.1审计环境不完善114. 4.2行业监管惩罚力度不足12第四章康得新股份审计失败的启示134.1 会计师事务所的防范对策135. 1.1加强事务所内部质量控制131.1.2 保持审计独立性，提高审计人员业务能力131.1.3 全面了解被审计单位以评估风险144.2 注册会

3、计师的防范对策144. 2.1合理设计并严格执行审计程序145. 2.2保持注册会计师职业怀疑态度154.3 公司层面的防范对策154.3.1改进管理层业绩评价体系154.3.2完善公司内部治理结构和内外监督机制164.3.3优化公司治理机制16参考文献17第一章审计失败概述1.1 审计失败的界定审计失败在学术界当中有着很多种定义，其实大致可以归类为两种：一种是从审计结果看，是由于注册会计师违反了审计准则而导致造成了错误的审计意见，才造成审计失败;另外一种是从审计过程的角度上来看，在审计人员的想法中，注册会计师一旦主观上为了追求一些自身的利益而违背有关的规定，还有徇私舞弊，发表虚假的审计意见，

4、满足这些条件才是审计失败。1.2 审计失败的相关理论1. 2.1委托代理理论在20世纪30年代时，两个来自美国经济学家Burley与Means提出了委托代理理论(Principal-agentTheory)o在股份制企业里，股东是企业的所有者，但是因为企业股权的分散愈演愈烈，股东对也企业的控制权也随之减少，这时企业的经营者却有了支配权与控制权。在这种情况下，经济学家认为所有权不应与经营权合在一起，于是提出了两者分离，企业所有者应该拥有剩下的索取权，拥有管理经验的管理者应当获得经营权。大部分的现代公司所有者不会愿意花时间在经营公司上，所以需要专业人员进行打理，因此会聘用有经验的管理人员来打理公司

5、的日常运营。1.2. 2理性经济人理论在西方经济学里，有一个假设理论称“理性经济人”。该理论认为经济学家在经济分析里充满了理性，在面临多种不同选择的时候，往往会选择对自身比较有利的方案。1776年时，亚当斯密在国富论中写到了“经济人”的概念，这也是这个概念第一次出现,它的理论是源自于自身利益而并非社会利益。基于该理论的理性思考，在执行业务的过程中，一旦违规带来的收入过多，注册会计师和企业在审计的过程极大可能违反规则，因此导致审计失败。1.3. 3审计冲突理论审计冲突理论是造成审计失败的原因性理论其中之一，这一理论的基础是在利益相关者理论基础之上的。在执行审计业务的过程当中，重要的利益相关者是注

6、册会计师、公司股东与企业经理。这三者之间存在的利益冲突会产生审计失败的可能性。审计行业这一企业的存在目的也是盈利，注册会计师在审计的过程当中既要维护社会公众的利益，同时也要让自己能够获得一些利益。所以，在审计的过程中，注册会计师要不断地寻找一个最佳平衡点来平衡两者之间的关系，注册会计师一旦将自己的利益高于了社会公众利益时，会导致这种平衡状态的破裂。1.4. 4信息不对称理论在市场经济活动里，每一类人对于与之相关的信息的理解是天差地别的，这就是信息不对称理论。处在有利地位的人一般是会掌握信息更加充分，处在不利地位的人则是信息掌握很缺乏的人。这种理论认为：在市场里卖方会更加的了解商品的信息，而买家

7、所得到的信息相对会更少，所以信息充分的那一类方可以将信息提供给信息缺乏的人从而获取利益。在一定程度上，市场信号可以修补信息不对称。1. 3审计失败的影响1.3. 1对注册会计师的影响审计报告的出具是需要由两名注册会计师进行签字，这两位会计师需耍有签字的权力，这就表示只要出现了审计失败，签字的注册会计师责任是不能逃避的，同样的也会受到相应的处罚，其中行政处罚有：执业暂停、受到警告与吊销注册会计师执业资格证书等,更严重的将会受到刑事处罚。1. 3.2对会计事务所的影响审计失败的产生会导致事务所的声望受到严重的损害，而事务所的立根之本就在于声誉，审计失败会使事务所在现有市场里产生不好的影响，甚至可能

8、会因此而产生法律的诉讼纠纷，导致会计事务所的生存困难。在著名的“安然”事件中，曾经的五大会计事务所之首安达信因为审计失败而倒闭，教训足以让其他会计事务所深刻反思。除了这些以外，事务所非常地需要人才，发生审计失败牵连事务所会使得许多的人才离开，或是被其他的企业挖走。1.3. 3对被审计单位的影响审计失败的导致原因如果是因为领导层面舞弊导致的，那么财务舞弊长时间没有被发现可以推出单位的财务处理有着很大的问题，其财务上的损失也会越来越大。在审计失败被发生的时候，单位的声誉也会有损伤，极大可能会出现股票跌落，严重会导致单位破产。单位的领导层面也会涉及到民事处罚，问题严重会涉及到刑事处罚，并在职业档案里

9、留下抹不去的污点。1. 3.4对外部环境的影响审计失败会造成财务报告使用者接收到错误信息，导致财务报告使用者因此做出错误决策。企业内部信息披露越全面则信息可见度越高，则少数群体在信息不对称中获利的可能性就越小，证券市场的效率因此会更高。第二章康得新股份有限公司案例背景分析1.1 瑞华会计事务所与康得新股份有限公司简介1.1.1 瑞华会计事务所简介2013年4月，瑞华会计事务所（特殊普通合伙企业）正式成立，是一家具有规模化、专业化与国际化特色的会计事务所，它在我国的审计领域有着重要的地位，是我国内资的“八大”所之一，排名可以与“四大”相提并论。由国富浩华与中瑞岳华联合成立，总部设立在北京，业务在

10、全国各地都有开展。2. 瑞华会计事务所有着9000多名的从业人员、2600多名注册会计师、230多名合伙人,与40多个国资委直属中央企业、370余家A股都有着战略合作伙伴关系，各个行业内都有着自己的客户，执业经验相当的丰富，涉及到的业务十分广泛，包含企业的改制与组架和一些财务、税务有关的咨询。3. 1.2康得新股份有限公司简介康得新复合材料股份有限公司（文中简称“康得新”）隶属于康得集团，2001年8月成立，注册资本354,090.0282万元，所属行业是高分子复合材料制造业企业。它的前身背景是康得新印刷器材有限公司。康得新的三大核心主业业务为智能显示（3D、SR、大屏触控）、新材料（预涂材料

11、、光电材料）和碳纤维。康得新公司当时的控股情况如图2.1所示，康得投资集团是康得新重要的控股股东，所持股份占比为24.5%,康得新的原董事长是钟玉，而钟玉作为康得投资集团的实际控制人，持有80%康得投资集团的股份。从2001年康得新上市之后，股价便一路增长。2017年，在蓝筹牛市中创下了历史的新高，一度被称赞为“千亿白马股”和“中国的3M”,发展趋势十分迅猛。钟玉80%韩于14%那宝立3%韩珠1.5%李杨1.5%康得投资集团有限公司24.5%（控股）康得复合新材料集团股份有限公司图2.1康得新公司与实际控制人之间的产权及控制关系图2. 2处理结果2019年7月5日，中国证监会召开了例行新闻发布

12、会，根据证监会的认定，康得新股份有限公司从2015年到2018年期间通过各种方式虚构销售业务用来增加营业收入，利润虚增合计总达119.21亿元，因此，瑞华会计事务所被证监会立案调查，目前得知瑞华并不是第一次接受调查，对此，证监会必定会加重处罚，绝不饶恕。由于康得新股份在2015年至2018年的年报里存在虚假记录，2016年至2018年没有在年度报告中及时披露控股股东提供关联担保，且没有在年度报告中如实披露募集资金的使用情况，严重的违法了证券法第六十三款规定与第六十七款规定。因此，证监会对其行为给予以下处罚：（1）对康得新复合材料集团有限公司责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款（2）对钟玉给

13、予警告，并处以90万元的罚款，其中作为直接负责的主管人员罚款30万元，指使从事信息披露违法罚款60万元；（3）对王瑜给予警告，并处以30万元的罚款；（4）对其他董事监事给予警告，并视情况而定给予相应的处罚。第三章康得新股份审计失败的原因分析3.1 从会计事务所角度分析3.1.1 评估被审计单位环境及其风险不充分瑞华会计事务所在承接康得新股份有限公司审计业务之前，没有对康得新公司的主营业务的情况进行一个全方位的调查。因为市场需求的变化，这些年与之相关的世界级别企业开始打入了中国的市场。这些企业在我国业务很广泛不仅仅局限于销售产品，他们会利用自己的自身优势（技术、管理、资金）加上地区的有利条件（原

14、材料、政策、劳动力）来霸占我国的市场。虽然康得新公司已经形成了健全成熟的营销机制与队伍，但是面对那种新形势、新环境的冲击下，自己本身拥有的营销策略会被市场淘汰，销售渠道会减少，也因为如此自身的竞争压力随之增大。而这时瑞华会计事务所没有注意到市场的变化给康得新带来的影响与业绩压力，做的准备不充分，给后期的审计失败埋下了伏笔。3.1.2 事务所内部质量控制意识薄弱一个良好文化气氛与信誉可以帮助事务所增加业务量，而且企业的所有者会更加信任该事务所出具的审计报告。当事务所所处的行业竞争压力比较大时，事务所的管理层过于注重整体的利益而忽视了自己的职业操守，质量控制思想意思薄弱，容易与被审计单位的经营者站

15、在同一个不当的立场上，很容易导致出具不恰当的审计报告，审计质量受到了严重的影响。事务所在招聘时没有注重应聘人员的专业素养，这种环境容易导致员工只按照规定的完成给出的工作，审计质量因此受到影响。瑞华会计事务所对康得新的审计，连续四年的标准无保留意见很好地掩饰了财务舞弊，为了自身利益违背独立原则，迎合被审计单位的无理要求，最终使得审计失败。3.2 从注册会计师角度分析3.3 .1未保持应有的职业怀疑注册会计师在实施审计的过程时，当上市公司的财务报表与使用者存在冲突时需要提出存疑的态度，保持自己应有的职业怀疑，这也是审计冲突理论的要求，并从各种细节中分析出真实的财务数字。比如，异常的财务指标、重大异常交易、未被审计主体相关与一些普通难以发觉的实质性关联交易等等高风险因素，对于这些注册会计师都应该警觉并高度关注，从而进行下一步计划，调查被审计单位是否存在着违规行为。注册会计师需要重点关注应收账款和营业收入，这两个科目属于高风险地带。可在审计过程当中，会计师并没有对康得新的营业收入的确认以及销售有关的交易和账户余额实行应有的细节测试，当时只要对营业收入进行了执行截止性测试，发现了康得新收入里存在的异常，就可以发现康得新有虚增收入的行为。注册会计师在对于康得新公司的高存款与高贷款没有给出