做账实操-长期股权投资会计处理分录.docx

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1、账务处理会计实操文库做账实操-长期股权投资会计处理分录一、长期股权投资的定义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。二、常用会计分录1 .企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价:借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（差

2、额，可能在借方）以发行权益性证券作为合并对价：借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公积股本溢价（差额）非同一控制下企业合并以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价:借：长期股权投资（购买日的合并成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和）贷：资产（投出资产账面价值）负债（承担债务账面价值）资产处置损益等（差额，可能在借方）以发行权益性证券作为合并对价:借：长期股权投资（购买日的合并成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、

3、发行的权益性证券的公允价值之和）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公积股本溢价（差额）2 .以企业合并以外的方式取得的长期股权投资以支付现金取得:借:长期股权投资（实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出）贷：银行存款等以发行权益性证券取得：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公积股本溢价（差额）3 .采用成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益4 .采用权益法核算的长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等初始投

4、资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：借：长期股权投资投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款等（实际支付的价款）营业外收入（差额）被投资单位实现净利润:借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损:借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）长期应收款（如果有）预计负债（如果有）被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积5 .处置长期股权投资成本法下：借：

5、银行存款等（实际取得的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，可能在借方）权益法下：借：银行存款等（实际取得的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一投资成本损益调整（可能在借方）其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额，可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积（按处置比例结转）贷：投资收益非同一控制下企业合并和同一控制下企业合并的会计处理有何不同？一、初始计量1 .合并成本确定：同一控制下企业合并：以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额加上最终控制方收购被合并方形成的商誉确定长期股权投资初始投资成本。非同一控制下企业合并：按照购买方

6、付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和确定长期股权投资初始投资成本。2 .对价差异处理：同一控制下企业合并：合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下企业合并：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。二、后续计量1.成本法与权益法适用：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，后续计量通常采用成本法。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，根据对被投资单位的影响程度，可能采用成本法或权益法。如果取

7、得对被投资单位的控制权，一般采用成本法；如果具有共同控制或重大影响，则采用权益法。三、合并报表编制1 .合并基础：同一控制下企业合并：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制。比较报表应当以合并日确定的各项资产、负债的账面价值为基础编制。非同一控制下企业合并：购买方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定编制合并财务报表。比较报表应当以购买日确定的各项资产、负债的公允价值为基础编制。2 .商誉处理：同一控制下企业合并：一般不确认合并商誉，合并对价与被合并方净资产账面价值的差额通过调整所有者权益项目来处理。非同一控制下企业合并：合并成本

8、大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益（营业外收入会计做账流程原始凭证的收集与审核1 .收集原始凭证:原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2 .审核原始凭证:审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整

9、，相关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证的编制1 .确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记银行存款科目，贷记主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额y科目。2 .填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上,包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。账簿登录1 .设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务

10、，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。2 .登录账簿:根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的主营业务收入”科目下。成本计算与核算1 .确定成本计算对象:根据企业的生产经营特点和管理要求,确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2 .归集和分配成本费用:将生产经营过程中发生的各项成本费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。例如，对于生产企业，要

11、将原材料、人工、制造费用等成本分配到不同的产品中。3 .计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产品或服务的成本。财产清查1 .确定清查范围：对企业的各项财产物资、货币资金、往来款项等进行全面或局部的清查。例如，定期对库存现金进行盘点，对存货进行实地盘点，对银行存款进行对账等。2 .进行清查盘点：通过实地盘点、核对账目等方法，确定各项财产物资的实存数，并与账面数进行核对。3 .处理清查结果：对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况,要查明原因，按照规定的程序进行处理,调整账簿记录，使账实相符。财务报表编制1 .编制调整分录：在结账前，需要对一些跨期摊配项目、预提项目、折旧计提等进行调整，

12、编制调整分录，以确保会计信息的准确性和及时性。2 .结账：将本期发生的经济业务全部登录入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。3 .编制财务报表：根据总账和明细账的记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况。纳税申报与税务处理1 .计算税款：根据企业的经营情况和税法规定，计算各种应纳税款，如增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。2 .填写纳税申报表：按照税务机关的要求，填写各种纳税申报表，包括主表和附表，如实申报企业的纳税信息。3 .申报纳税：在规定的纳税期限内，将纳税申报表和相关资料报送税务机关，并缴纳税款。可以通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报。