会计学毕业论文的整理试论审计风险及其防范.docx

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1、试论审计风险与其防范内容提要：审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不行昔代的重要作用。审计风险无时不在，无处不有，并且随着社会的进步和经济的发展愈演愈烈I1.但是，审计风险是可以限制的通过审计理论探讨，提高审计质量，把风险降低至可接受的水平，会计公司依旧可以焕发旺盛的生命力。本文运用了对比、举例等方法，通过对审计风险的探讨，探究限制风险的途径与方法，同时引起大家对审计的重视和了解预防审计风险的重要性。本文共分三个部分对审计风险进行了探究和探讨.第一部分首先系统地论述了审计风险的概念：其次部分从客观和主观两个方面分析了审计风险形成的缘由；最终，就审计风险的防范提出了相关的

2、方法和措施。关键词：审计风险防范措施内部限制一、对审计风险的理解（一）审计风险的涵义审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审”人员审计后发表不恰当审计看法的可能性。审计风险应从广义和狭义两个方面来理解。1 .广义的审计风险所谓广义审计风险，不仅是审计主体因素方面引发的风险，而且包括审计客体（被审单位）引发的风险。客体有两个层面：一个层面是可能出现在财务报表中的重:大错误，不能被本单位的内限制度、结构程序和政策与时防止和发觉的可能性，专家称其为“限制风险”。另一个层面是在不考虑内部限制结构下，被审小位整体的财务报表和账面余额以与业务类别上发生错误的可能性，专家们称其为“固有风险”。它独立地存

3、在于审计过程之外，是与被审单位自身的行为特点、业务性质、工作人员素养和品德有关，是一种难以计量的审计风险。2 .狭义的审计风险所谓狭义的审计风险是因审计主体（审计机关）方面的因素而导致审计领域或审计1：作出现的风险。准确地讲，狭义的审计风险是审计机关或审计人员在施行审计监督过程中，由于受到某些不确定因索的影响，其审计行为与法律、法规相背，提出的看法和做出的结论与客观事实不符，以与审计评价失实等，从而受到有关关系人指控并遭遇某种损失的可能性，专家们称为“检杳风险”。（二）审计风险形成模型的分析审计风险贯穿于审计过程的始终，而每审计风险又都是由不同的因素组成的，是多种因素作用的结果。审计风险包括固

4、有风险、限制风险和检查风险三个模型。与上部分审计概念相应，本部分将探讨审计风险模型。1 .固有风险固有风险是指假设被审计单位不存在相关内部限制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。从理论上而言，某审计期间，被审单位的固有风险处在确定的水平。其主要成因与表现有：参加经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。审计战线受历史、经济、环境等条件的制约，审计干部队伍中高素养人才匮乏，智力投入不足。审计人员业务素养不够全面，严峻制约和影响了审计质量的提高。在担当对领导干部经济责任审计时，尤其是担当审计组长或

5、主审的，只具备查账技能还不够，应具有相当的宏观经济学问、政策法规与审计、会计专业学问、口头与书面表达实力，综合分析实力等。被审计单位为了达到某种不良目的，有意在会计资料与其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者供应假帐、假凭证等假会计资料。由被审计单位经营活动的困难性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部运用详查法，往往采纳抽查法，进行抽样审计,因而不行能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项审计，也就不行能将存在问题全部查出。2 .限制风险限制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部

6、限制防止、发觉、订正的可能性。限制风险主要成因与表现有:被审计不位内部限制薄弱，不具备健全有效性。一股状况下，被审计单位内部限制应同时具备健全性和有效性两方面特征，但也存在少数被审计单位内限制度不健全、财务管理混乱或部分单位内部限制制度比较健全，而执行不力，有效程度不高，形同虚设等状况，造成审计风险。未对被审计单位内部限制系统评审。审计人员在审计过程中未严格执行操作程序，没有对被审计单位的内部限制系统进行仔细调杳和测评，以确定具体项目审计程度，从而引发审计风险。3 .检查风险所谓检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其它账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发觉的可能性。检杳风

7、险主要成因与表现有：事实不清晰，证据欠充分,证明力度不足。审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能仔细核实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后冲突：收集的证据材料不具备牢靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无法起到应有的作用，证明力不强.评价不准确，定性不精确，处理惩罚不恰当。对审计核实的事实没有实行必要的方法手段加以综合归纳、分析、推断，并以此客观公正地评价被审计单位财务管理和经济活动状况，处理惩罚缺乏原则性、政策性、针对性、敏捷性，引用的法律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。建议、看法不适当，审计效果不明显。如向被审计单位提出的审计建议和看法看不出深度、高度和水平，缺

8、乏宏观性、建设性、可行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审、帮、促作用，甚至有些结果供应不精确的审计信息,而造成干脆关系人的损失。审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律。某些审计人员自律性不强，在审计中未遵守保密规定和审计回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋取私利：查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、除瞒违纪违规问题与徇私舞弊等，给审计工作带来较大风险。二、审计风险产生的缘由随着社会经济的发展和人们对审计的理解的增加，人们对审计风险的相识发展到一个新阶段。现阶段的审计风险与以往任何时期相比都明显增大。审计风险形成的缘由很多，可分为客观和主观两个方面。（一）审计

9、风险产生的客观缘由1 .社会环境对审计风险的影响社会环境对审计风险的影响，主要是企业内部限制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部限制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成种修正风险。假如社会与公众审计意识增加，企业便会电视内部限制制度的建设，严格会评核算，其审计风险就会降低。反之则上升。近年来，审计在反腐败和查处重大案件工作中成效显著，得到政府的确定和社会的好评。但是，目前我国审计机关隶属于行政，各级审计机关同时接受地方政府和上级审计机关的双审领导的政治体系体制实行双审领导，使得审计监督的

10、独立性和权威性减弱，在行使各项审计任务时，不仅要听从上一级审计机关指导，还要受木级主管部门的领导和行政干预，经济责任审计的对农大都是领导干部，有确定的地位和权力，现在实行的审计管理体制从多方面制约了审计监督。审计中一旦查出问题，上卜左右的说情者或明说或示意，甚至搞感情投资。审计从维护自身利益动身，也必定要听从本级领导，简洁造成审计人员在实施审计过程中，对发觉的问题难以做出客观合理的审计结论，也在客观上影响了审计职能和权威的发挥，简洁形成爱护主义，影响审计结论的客观公正。2 .法律环境对审计风险的影响在社会主义市场经济的环境下，没有法律的爱护，就不行能有注册会计师业的正常运转。市场经济更加达，各

11、种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债权人等。因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有供应精确的审计信息.，维护国家的以与公众利益的贡任。法律在赐予审计监督权利的同时，也使其担当着相应的法律责任。在已出台的审计法、行政诉讼法、行政惩罚法、行政许可法、国家赔偿法与刑法等有关法律中，分别对国家审计机关和审计人员在审计中的行为做出了规定，由于违规操作或对问题落实不清，损害r被审计泉位的合法权益，就可能引起行政复议，或被推上法庭，从而形成审计风险.在国内外，审计人员由于表示r错误的审计看法而引起诉讼的案件日益增多

12、。法律是审计工作的依据，假如法律体系不完备或不连接，审计人员就会失去统的推断标准，增加风险机会。目前我国相关的法律法规还不健全、不配套、不完善。随着国家政治经济政策的不断调整、变更和发展，各种新问题、新状况不断出现，而法律法规滞后，不能同步发展、配套进行，造成在审计过程中遇到的很多新状况、新问题无法可依，也形成r审计风险。3 .经济环境对审计风险的影响经济环境是指在确定时期的社会经济发展水平与其运作机制对于审计工作绩效的客观要求。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的状况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大,从而增加广审计风险：随着

13、市场的扩大，公司的经济关系越来越困难,其经营环境越来越难以预料，商业风险不断增大,从而公司经营的不确定性导致了公司盈利实力、偿债实力和持续经营实力等不确定性增大：随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大：目前我国市场经济体制尚在完善过程之中，由支配经济向市场经济转轨中出现的很多问题仍待解决的这种现状，无形中给审计工作增加了难度，导致审计结果失真，加大审计风险：经济业务的种类和性质也在不断的多样化和困难化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，也为审计带来r更多的困难

14、：此外，我国经济体制与与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成份越来越困难，各种经济成份的从业人员处理经济业务的实力有时滞后于财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的状况也时有发生。上述这些因素都相应的增加审计的风险。4 .会计电算化带来的审计风险追踪审F线索方面存在风险：审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。手工审计中，审计人员利用会计凭证、账簿、报表等会计资料，就能够从原始凭证起先，核查到会计报表，或对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些课件的审计线索检查证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性等。但会计点算化后，审计人员不能够干脆阅读这种会计

15、信息，原始凭证或记账凭证一经输入，便以文件的形式存入计算机内的数据文件。由于计算机的存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审杳。在审计内容上存在的风险：由于会计点算化后，会计凭证转变以为文件、记录形式储存在计尊机硬盘内，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹而且存储介质有易损坏、易丢失或毁损的危急。审计方法方面的风险：传统审计方法已满意不了会计电算化条件卜审计工作的要求，审计人员应把计算机当做一种提高审计质量和效率的有力工具来运用，但国内通用审计软件的功能还比较简洁，数据分析实力较差，相当部分协助审计的软件好用性不强，使得审计的风险变得更大。

16、给审计人员工作时带来的风险：电算化审计是人机审计，起确定性作用的仍旧是审计人员。审计技术的变更使原有的审汁方法难以进行审计1：作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计学问和技能，熟识财经法规以与其他的审计依据，而且还应驾驭确定的现代信息处理方法和管理技术：不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当依据审计过程所出现的种种问题，与时编写出各种测试、审查程序模块。从长远来看，审计人员还应当驾驭编写适合各种场合须要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。5期望差距的存在所谓期望差距是指审计职业界对本身的相识与社会公众对审计职业界相识上的差距。长期以来，审计职业界始终认为依据审计准则去执行审计任务就履行其应尽的职成，并把会计责任与审计责任区分开来，认为依据独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任：建