2018审计）1.恒重点提前看.docx

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1、一、合理保证和育隈保证要点合理保证有限保证业务类鞭审计审阅保证程度高水平低于审计业务检在风险较低较高证据敷据较多较少取证程序检查、观察、询问、函证、理新计算重新执行、分析程序等询问和分析程序结论方式枳板方式消极方式节选：我们认为按照规定粱制了报去，公允反映了情况节选：我们没有注意到财务报表没有按照规定端制，未能公允反映情况辨析J绝对保证、合理保证和有限保证医生对病人的三种回答：1.放一万个心，你100%是健康的，你不可能生病！能佶么？医生不是上帝！2 .我仔细检性和化验过，你应该是健康的。基于较多证据的较商水平的保证3 .就你的回答，结合我的分析，哲时没有发现你生病了。基于较少证据的较低水平保

2、二、具体审计目标认定审计目标审计程序审计证依图1-7认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系械止交易和小项已记录于正确的会计期间接近J资产负债表H的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的寐户被审计单位记录的交易经过适当分类-）与期末账户余颔相关的认定与具体审计目标认定类别认定的含义具体审计目标注册会计师确认的）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实右任（没有多记、虐:构交易权利和义务记录的资产由被审计单位拥仃或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位,负债W卜被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负研和所右%权益均已记录已存在的金额均

3、已记录（没仃漏记交防计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金i包括在财务报表中,与之相关的计价或分押调整己恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分搏潮整已恰当记录（三）与列报和披器相关的认定与具体审计目标认定分类认定的含义具体审计目标（注册会计师确认的）发生以及权利和义务披诙的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关披露的交易、任项和其他情况己发生,Ja与械审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述,且披彝内容表述清她财务信息已被恰当地列报和描述.必披露内

4、容表述清楚准确性和计价财芬信息和其他信息已公允披酱，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披我,且金都.恰当准确性应收账款反映的销售业务是否荔于正确的价格和数。计算是否准确比较价格消总与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致重新计算发票上的金额截止销件业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度坡初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债入中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分押以冷位记次应收款项核杏应收账款账j分析去、评估计提的坏账准备是否充足三、保持职业仟及-）职业怀疑的定义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取此妩的思维

5、方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行申慎泮价.（二）职业怀疑提出的要求1 .要求乘持一种明疑的理念2 .要求保持警觉的情形3 .要求审慎评价审计证据-I.要求齐观评价管理层和治理层1 .要求乘持一种烦疑的理念1注册会计师应当具有批列和丽艇的精神，摒弃“存在即合Fr的龙耨思维，寻求事物的真实情况：2）注册会计师不I-不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解择,也不心轻易和信过分理出的结果或太多巧合的情况。2 .要求保持警觉的情形相互牙麻的审计证据: 2引起对文件记录、对沏问的答复的，靠性产怀疑的信息：表明可能存在解处的情况：表明需要实施除审计准则规定外的其他Q

6、1.一序的情形。3 .要求审慎评价审计证据1质疑相互矛盾的审计证据：tf1.评价文件记录和对询问的答独，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可,靠性,而等机械完成审计准则要求实搬的审计程序;（3）在怀疑信息的可就性或发现舞弊迹望时.注册会计师需要作出进一步调f3并确定羸要怪改哪些审计程序或实施哪些迫切的审计程序.审计中的年出、时何或成木等任项本身，不能作为省略不可仲代的审计程序或满足于说眼力不足的审计证据的理由。4 .要求客观评价管理层和治理层（1）即使以的正口、求传的管埋层和治理层也可能发生变化.注册会计师不应依软以往对管理层和治理层诚f；形成的判断：即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、

7、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求.不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据.职业怀疑的作用1.针对识别和评估武大错报风险2,针对进一步审计程序3 .针对评价审计证据4 .针对舞弊1 .针对识别和评估35大错报风险在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会if师设计恰当的风冷.MMY序,有针对性地了解被审计单位及其环境:有助于使注册会计物对引起疑虑的情形保持警觉.充分考虑错报发生的可能性和也大杆位，书效识别和评估强大错报风险-2 .针对进一步审计程序在设计和实施迸一步审计程序以应对近大招报风险时，保持职业怀疑有助于注册公计师针对评估出的重大情推风陵,恰当设计进一步审计

8、依存的性质.时间安排和范用，降低选收小透*的审计程序的风险：有助于注册会计师而已获取的审计证据发明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步Iria【提示】这里需要跨章节珊解,教材P19/1.5、P170/8.23 .针对评价审计证据在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已挟取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作：有助于注册会计师i；：价审计证据，沟正仅获取GT易获取的审计证据,忽视用在相互矛盾的审计证据的（W向.4 .针对舞弊保拈职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的笊大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正在和诚信形成的判断的比砾使

9、注册会计师时获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于许.弊导致的出大播报风险始终保持警惕：使注册会计加在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被切义时,作出进一步啊杳.可能限码注册会计师保持职业怀疑的情形（问题解答）审计准则娈求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形可能峥致注册会计师在荻取、褥价和解择信息时过分信H相信客户或相向J迎合咨户的偏好,而不是考虑财务报表使用并的需求.1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和II：力,使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前Hi

10、A计报告.应被审计单位的要求出具无保忸意.见的审计报告,达到被审计单位的高满速度,降低审计成本.或搭省其他服务等.5 .随君审计业务关系的延续，注册会计师可能对铃理层产生不恰”1的仁任，导致其轻易认可望审计单位作出的不怡当会计处理。在某些情况卜，注册会计师可能会迫FJQj,避免与管理层产生分歧或对管理层造成不RVi果.而未能保持恰当的职业怀疑.6 .K他情况也可能阻得注册会计师恰当保持职业怀疑.例如，审计的时间安川和I作收要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务,导致他的仅获取去匕取行的巾由证据而非相关,Uj。的审计证据，获取并人充分的审计证据,或过分倚内能嵯证实

11、财务报表认定的证据而没有充分考虑反附证据（五）在会计师产务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑（问应解答）1 .在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境2 .在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性1.在会计怵务所层而营造保持职业怀疑的环境 1）培用以质业为导向的文化建立重视质量的机制加强培训培育以城/为导向的文化如果会计师货务所的钝洋层强调保持职业怀疑的“高层基调”，再加上支持性的内部文化，在很大程度上能切提高会计师事务所的审计质I也反之，如果会计师事务所领导层过于强词收入和利润增长,而非审计质量.就会削先职业怀疑的保持.建立电视Wi仪的机制会计师*务所的业绩评价、薪酬fHi,V升机一会促进或削弱

12、审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这线机制如何设计和执行。例如,如果会计师事务会的晋升机制过于强调拓展于场、承揽业务、降低审计成如或会立和保持审计客户关系,而对开展而侦止的审计里视不修,则会计如事务所的人员可能认为这些I1.标对于其室现抒升、依到仆薪或保住职位比保持职业怀疑更曲要。加强培训会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，彼大程度上取决于其胜任能力.会计师事务所描要向1:勺级别人员提供适当的培U1.1.,使其具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力。培训方式可以包括“干中学”、在职培训、由经验丰富的员工提供指咛等。2.在项目毛层面强调保持职业怀疑的必要性项目组就财务报表存在重大错

13、报的可能件进行讨论项目合伙人和项目组其他关犍成员及时进行指存、监恪1.j史核就疑难问题JS行咨询对更要审计项目或高风险审计项目实施项目侦收控制核D项目组就财务报表存在重大播报的可能性.进行讨论在识别和评估更大错报风险时，项目组需要对财务报表存在重大情报的可能性进行讨论。讨论内容包括财务报表易于发生由于无弊导致的正大错报的方式4统域，包括辘弊可能如何发生。在讨论过程中,项目组成员不应假定管理层和治理层是IEa和诚信的.这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台,其本身是强化职业怀疑的一种体现. 2）项目合伙人和项目组其他关处成员及时进行指导、监环。或核项目合伙人和项目祖其他关键成员枳极您指、监WtIZ核其他J目组成员的工作.及时识别出需要解决或特殊考虑的事项，对于强化整个项目机的职业怀疑也是非常重要的，项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和更核已执行的工作时.尤其是红核关圾判断领域和特别风院等事项时,可以向经验较少的项目用成员传授大量知识和经验,从而帮助共形成一种批判和质疑的思维方式。例如,项目合伙人可以招助外蛤发少的人员识别异常事项或与其他审计证据不一致的事其及时亚核还使得加大事项（例如,对关械领域作出的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问超或争议事项）能终在审计报告日或之前得以解决.在H行楣鲁职员时，项目合伙人有资任演波御要在审计过程中保持成疑的思茹方式并在收集