【《对资产减值会计有关问题的思考》9000字（论文）】.docx

《【《对资产减值会计有关问题的思考》9000字（论文）】.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【《对资产减值会计有关问题的思考》9000字（论文）】.docx（11页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论2（一）研究背景及意义2（二）研究内容及方法3二、相关理论概述3（一）资产减值会计的定义3（二）资产减值会计应遵循的原则3三、资产减值会计的确认、计量和披露4（一）资产减值会计的确认4（二）资产减值会计的计量51.计量属性52.计量方法的选择6（三）资产减值会计的披露61.披露对象62 .披露内容73 .披露方式7四、我国资产减值会计准则相关问题分析7（一）资产减值实务操作中存在的问题71.利用资产减值操纵利润72 .资产组的引入面临困难83 .资产减值的确认和计量难度大84 .资产减值损失无法转回85 .资产减值的信息披露不够充分8（二）资产减值实施环

2、境中存在的问题91.公司治理机制尚不完善92 .会计人员的职业素质和专业能力有待提高93 .外部监管难度大9五、改善我国资产减值会计的对策研究9（一）完善相关法律法规9（二）提高资产减值会计规范的实操性10（三）提高会计人员的素质和专业能力10（四）健全和发展信息市场和价格市场10（五）独立审计,加强外部监督11（六）提高资产减值信息可靠性11总结11参考文献12对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值

3、操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降,进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。为了真实地反映企业资产的价值，提高企业会计信息的质量，降低企业运作的潜在风险，使企业能够持续稳定发展，2006年2月15日，我国在颁布了企业会计准则第8号一一资产减值（以下称为新准则），在原有企业会计制度的基础上，增加了对固定资产、无形资产以及除特别规定

4、以外的其他资产减值的处理规范，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内正式实施，标志着我国的资产减值会计进入了全新的阶段。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为，提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。对资产减值做出了全面系统的规范,使资产减值确认、，宋晓丹.对新资产减值会计有关问题的探究J现代经济信息，2013,04:147.计量、披露形成明确的基本共识。尤其是，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，新准则规范了企业的会计核算行为，防止了企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润，为提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。由

5、于我国实施新准则的环境尚不成熟，会计制度还存在或多或少的缺陷和漏洞，资产减值会计在我国的发展还处于初级阶段，理论研究、具体规范以及实际操作方面等尚不完善，即便是新颁布的准则，也在实际操作和实施环境中存在一些问题和不足。因此，有必要对资产减值会计相关问题进行初步探讨和理论研究，进一步优化新颁布的资产减值会计准则，并结合我国实际情况提出针对性的改进建议，进一步规范我国的资产减值会计，让我国企业朝着正确的方向快速稳定发展。（二）研究内容及方法本文主要采用概念综述法，先对资产减值会计的定义及原则等理论基础进行详细阐述，接着深刻论述了资产减值会计的确认、计量和披露，在此基础上采用归纳法重点对我国资产减值

6、会计存在的问题进行分析，并根据我国的基本国情和新准则，提出了切实可行的针对性建议和对策，对优化我国会计制度具有重要意义，将对上市公司经营业绩和利益相关者产生正面影响，同时将促进我国经济的健康稳定发展。二、相关理论概述（一）资产减值会计的定义资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。由于会计信息具有相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映资产的减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，用价值记录代替成本计量，将资产账面价值大于可收回金额部分确认为减值损失，客观反映

7、资产价值的减少，真实全面地反映资产价值状况和可能存在的风险，为使用会计信息的人提供有效的信息。资产减值会计就是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，资产负债表上的特定资产才是资产减值会计的核算对象。（二）资产减值会计应遵循的原则1 .谨慎性原则谨慎性原则，是指在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。谨慎性原则在会计原则中占有重要的支配地位，当与其他原则发生冲突时，应该首先服从谨慎性原则，企业环境变化多端，管理者对企业的利润过于乐观，资产高估的现象普遍存在，而会计从业人员却真实地掌握着企业的财务信息，风险意识和职业性悲观倾向更正了管理当局的错误判断，他们做出的相关信息报表将对企业投资

8、者和债权人具有重要的参考价值，因此企业必须对会计信息履行如实反映的义务，当会计师对于资产和收入具有几种可能时，应按其最低的价值来陈报,而对于负责和费用具有几种可能的话，则应按其最好的价值来陈报。谨慎性原则的思想对资产计价和收益确定产生不容忽视的影响，它有利于人们按成本与市价孰低法计价存货，进行正确的资产计量，也是资产减值会计产生的理论依据。为了真实地反映企业资产的实际价值，要用稳健性原则计提资产减值准备，便于报表使用者做出正确的决策。2 .相关性原则相关性要求会计信息与决策者相关，为决策者服务，满足决策者对会计信息的要求。相关性原则要求会计信息具备预测价值、反馈价值和及时性三个要求。预测价值指

9、的是，会计信息可以提高信息使用者的预测能力，帮助他们评价过去和现在以及预测未来事件的发生及其发展趋势。反馈价值是指，会计信息能方便信息使用者对以前的评价和预测结果进行证实或更正。预测价值与反馈价值相辅相成，预测是反馈的前提，反馈方便更好的预测。及时性要求会计信息必需在其失去效用之前被提供。一旦信息失去了效用，即使再真实有用，也会失去意义。3 .可靠性原则可靠性原则就是为了保证会计信息的质量和真实性，使得信息用户不受错误或偏向的影响。可核性、中立性和如实反映是可靠性原则的主要内容。可核性要求会计人员应选用能被其他会计人员证实的计量方法，以方便其他人对会计结果进行核实。中立性要求会计在选择会计方法

10、和程序时应保持客观公正，不能按偏好行事，更不能怀有某种不正当目的，提供的信息也不能偏袒任何一方，不追求预定的结果。如实反映要求信息能够满足信息使用者的需要，并且真实客观完整。三、资产减值会计的确认、计量和披露（一）资产减值会计的确认，孙哲.资产减值会计理论与方法研究D.华北电力大学（北京），2003.资产减值会计的确认包括确认时间、确认标准、确认范围和资产回转四方面。首先是确认时间，我国新准则规定，资产减值的确认时间应该在资产负债表日当天。由于企业还存在诸多无法确定的无形资产，因此，为了保证科学性，每年都应当进行减值测试。再次，就是确认的范围。资产发生减值时，企业应以单项资产为基础估计其可收回

11、金额，但这是很难估计的，所以可以根据该资产所属的资产组来确定资产组的可收回金额。资产减值损失的转回是指，资产减值损失一经确认，以后会计期间就不得转回。（二）资产减值会计的计量1 .计量属性会计作为一种被计量的客体，需要多角度、多层次进行计量，可供选择的资产计量属性有以下几种咒一是历史成本，也称原始成本，是指为取得一项资产所付出的现金或现金等价物；二是现行成本，又称重置成本或现时投入成本，是指如果现实取得相同或同类资产或与其相当的资产时将支出的现金或现金等价物；三是现行市价，是指在正常清算过程中，出售一项资产时所能获得的现金或现金等价物；四是可变现净值，是指在随后的交易中变现一项资产所收到的现金

12、或现金等价物的金额，减去必要的直接成本后的余额；五是未来现金流量现值，是指在正常业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的现值或贴现值后的余额。六是销售净价，也就是公平交易中熟悉情况的、自愿交易的双方出售一项资产所得金额减去处置成本。七是可收回金额，公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高。八是公允价值，它并非某种具体的计量属性，而是多种计量属性的统称，其运用必须以存在完善和活跃的市场为前提。表1资产减值会计计量陈玲.上市公司资产减值会计研究D.天津财经学院,2003.资产期末资产计价标准资产减值的确认短存货成本与可变现净值孰低

13、计量计入存货跌价准备产期应收账款账面价值与可收回款孰低计量计入坏账准备资短期投资固定资产I无形资产“等在建工程长产期长期投资资不含合并商誉的*资产组产含有合并商誉的的资产组成本与市价孰低法计量按账面价值与可回收金额孰低计量（可回收金额是指按公允价值减处置费用的净额和预计未来现金流量现值的较高者确定）账面价值和可收回金额孰低计取账面价值与不含商誉资产组的可收回金额孰低计量计入短期投资减值准备计入固定资产减值准备计入无形资产减值准备计入在建工程减值准备计入长期投资减值准备资产减值损失按单项资产在资产组合中所占的权重比例进行分摊，分别计入相关减值准备。减值损失首先冲减商誉账面价值，剩余按比例分摊至资

14、产组其他资产上。资金持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量计入持有至到期投资减值准备*x可供出售金融资产融产现值孰低可供出售金融资产减值准备2.计量方法的选择我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。由于企业会计制度可操作性较差，没有明确规定可收回金额的详细指南，企业可以主观地确定未来现金流量现值和销售净价，这无形中为利润操纵提供了土壤。2006年2月15H,财政部对新准则的颁布，提出了公允价值的计量属性，按照这一计量属性，应将资产可收回金额减去处置费用所得的净额与资产预计未来现金流

15、量的现值进行比较，较高者为公允价值。其中处置费用包括处置资产的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。新准则对各种现值的计量提供了较为详细的应用指南，更便于实务操作。（三）资产减值会计的披露1.披露对象投资者、债权人、管理当局、政府、顾客等都是决策的信息使用者，也就是资产减值会计信息披露的对象。例如，当抵押品作为资产发生减值时，债务企业的偿债能力将会受到影响，债权人对此信息非常敏感。而资产减值信息可以帮助企业管理当局认出不良资产，及时变更经营决策。总之，资产减值信息披露的对象与使用会计报表信息的人一样,都是现有和潜在的投资者、债权人、经营者等信息使用者。2 .披露内容企业可以根据成本与效益原则来决定资产减值会计信息披露的上限，也可以提供最低限度的信息量,但最首要的是满足决策者的信息需求。但最低限度的资产减值信息也该包括以下内容：一是减值资产的期初余额、本期资产减值的发生情况及减值资产现时的价值；二是资产减值对当期损益的影响情况及其具体处理；三是造成资产减值的原因；四是确认和计量资产减值所采用的依据；五是管理当局对减值资产的处置态度。3 .披露方式我国会计制度规定我国企业对计提的各项资产减值信息的披露方式是“资产负债表”附