自考高级财务会计精讲.docx

高级财务会计会计发展的回顾和现代会计的形成财务会计概述导论高级财务会计的产生高级财务会计的核算内容关于高级财务会计的研究导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成（一）会计发展的三介阶段古代会计：奴隶社会的鼎盛时期一封建社会末期。近代会计：1494-20世纪40年代。现代会计：20世纪50年代一至今。1、关于会计发展的回顾和现代会计的形成2、关于财务会计的基本理论方法和特征3、关于高级财务会计的产生4、关于高级财务会计的内容第一章外币与外币业务i-外币会计概述外币会计的产生和发展汇率及汇兑损益r外币交易及其会计处理外市会计外币交易会计外币交易会计的基本方法我国外币交易的会计核算一外币财务报表折算的意义外币报表折算的主要方法-外币财务报表的折算-外币报表折算差额的会计处理-我国外币财务报表的折算-外币折算会计信息的披露第一节外市会计概述一、外币与外币会计业务（一）外市与外汇外币，“外国货币”的简称.是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算的业务中。外币与外汇是两个概念，外汇是外币资产的总称。我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产.外汇包括外币，它必须具备如下条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其它支付手段的外币资产。第一节外币会计概述二、外币会计的产生和发展1、产生和发展的过程请参见教材第26-27页。2、外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。傅、第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理（一）外币交易的常见形式1、外币计价的商品购销交易和劳务供应：2、外币进行结算的借入和出借款项；3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务。二、外市交易会计的基本方法（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为宅交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益.匹AI三、我国外币交易的会计核算（一）我国外市交易会计的核算原则我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求:1外币账户采用复币记账。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理1、我国企业外币交易会计的科目设置为核算和监督外币交易业务，一般应相应设置各种外币账户，包括“现金（外币）"、“（外币）银行存款”与在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“应付账款”、“应付票据”、“应付股利”、“预收账款”以及“长期借款”、“短期借款”等中设置外币资产账款。对于外币业务发生的汇兑损益，金融企业应设置“汇兑损益”账户，一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑差额”子目进行核算。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外市交易会计的科目设置和账务处理（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理*教材更新*企业在资产负债表口，应当按照分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的调整，其中，货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债：非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外市交易会计的科目设置和账务处理（3）外币账户期末余额的调整【例10】甲公司为增值桎一般纳税人，适用的增值税税率为17乐以人民币作为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户20X7年7月31日的余额如下：项目外币抹尸余额（万美无）匚率人民市张广余薮（万无人民币）根行存款4IJIJ3.U321川应收蟀款2DDg,0UDD应付俅款IDD8DD实物资本5DDdDDD第三节外币报表的折算一、外币会计报表折算的意义外币会计报表的折算是跻国经营集团企业在会计处理上的一个重要方面，习惯上，是以总公司记账本位币作为统一货币。在外币折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。即外币报农中的各项目按哪种汇率折算,是选择编表口的现行汇率、记账口的历史汇率还是编表期内的平均汇率。2、处理外币报表折算差额.即根据规定对于外币报表折算差额计入当期损益或递延到以后各期。三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对不同报表项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它不在账簿中反映，只反映在报表中。四、我国外币财务报表的折算（一）境外经营的财务报表折算1、企业境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生口的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。五、外币折算会计信息的披露（一）企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位市发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法.（三）计入当期损益中的汇兑差额。（四）处置境外经营对外市财务报表折SJ差额的影响。1、外币会计概述一记账本位币的概念及确定方法记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变。只有企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，才能变更记账本位币C企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。第二章一所得税的性贷所得税会计概述I-所得税会计的产生与发展所得税会计核算方法的沿革L所得税会计的核算程序所得税资产、负债的计税 基础与暂时性差异资产、负债的计税基础咨时性差异递延所得税资产和递 延所得税负债的核算所得税费用的核算I递延所得税资产和递延所得税负债的核算的意义递延所得税资产的核算1.递延所得税负债的核算I当期所得税的计算与账务处理递延所得税的计算与账务处理I-所得税费用的计算与账务处理二第一节所得税会计概述一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。我国在1994年以前，将企业上缴的所得税视为利润分配，列示在企业的利润分配表中,其金额为企业当期依据税法规定应缴纳的所得税。1994年6月财政部颁布企业所得税会计处理的哲行规定，要求企业自当年开始，将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。二、所得税会计的产生与发展（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期税法与会计的主要差别是：Ix目标不同。2、依据不同。3、核算基础不同。企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为当期的所得税费用，而不递延到以后各期。11二四、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定凌产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）确定递延所得税姿产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）确定当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用（第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、一、奚产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算出哲时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。二、暂时性差异(一)暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。随着时间的推移，I暂时性差异会逐渐转回或消除.、二、暂时性差异(三)斐产、负债项目产生的暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异(I)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。如果税法规定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑，待处置该项资产时一并计算应计入纳税所得的金额，则该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异.二、暂时性差异(三)资产、负债项目产生的暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异(5)固定资产产生的暂时性差异企业采用各种方式取得的固定资产，初始确认时依据会计准则规定确定的入账价值税法基本上认可，即取得时其账面价值一般等于计税基础。因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，既可以按年限平均法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等快速折旧法计提折旧：而税法多数情况下规定可以税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧.税法对于每一类固定资产的折旧年限都作出了规定，而会计则依据会计准则由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限.当企业进行会计处理确定的折旧年限与税法规定不同时，便会导致固定资产的账面价值与其计税基础之间出现差异。二、暂时性差异（三）赞产、负债项目产生的暂时性差异K资产项目产生的哲时性差异（6）无形资产产生的暂时性差异内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异无形资产准则规定，企业的内部研究开发活动分为两个阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期的管理费用：开发阶段的支出符合资本化条件的，自满足资本化条件的时点到无形资产达到预定用途前发生的支出总和计入无形资产的成本。税法上为了鼓励企业自主创新，引导企业增加研发资金投入，提高我国企业的核心竞争力，对企业的研究开发实行税收忧惠，规定对企业研发费用实行150%的加计扣除，即企业发生的研究开发支出不仅可以全额税前扣除，而且可以加成50%的比例扣除.由于企业内部研究开发形成的无形资产在初始确认时，其研究开发支出在发生的当期依据税法规定已经扣除，因此所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0,其计税基础为零.二、暂时性差异（三）资产、负债项目产生的暂时性差异2、负债项目产生的暂时性差异一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。【例9】甲公司20X8年12月计入成本费用的职工工资总