中级会计实务第五章长期股权投资.docx

中级会计实务第五章长期股权投资知识点一.长期股权投资的范围成本法50%（一般情况）权益法20%（一般情况）金融资产（公允价值计量）长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，三无除外）1 .（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2 .（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。其中：共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时：首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。【特别提示】a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【内容拓展】合营安排合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的分类分类含义.Mnfit是指合万耳IriJi安排相关货产且承担读安排相关负债的台菅安排.2.合普企业是指台方仪对谋安排的“费产享Ir权利的合曾安排.（共被营相关资产和相关负债）UI合营企业（净资产）（长期股权投费）首要条件：共同控制O集体控制ot-）+一数同网享有共同;制粗健与方5?与方组部少3 .（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。其中：重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【特别提示】在确定能否又撅投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2个方面）考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。知识点二、长期股权投资的初始计量一、柱1»介片形或的长期股权投资同。剂卜控股介井形成的长期般权投资令芹陶介井方IW网IEl卜住股合并形成的Kwi股权投资和故介片方在M&小介并前.购买方他被蜘爱方不。网个虻IH）1.介4方（或切不）为Qx发生的，i，H、J汴用多、W估齐询等中介加用以及乂他律人沱N於比.应当于发'1时计入当JWt理费用.Oh管理费MVb现行存款【将殊情况】<从（1）以发泌式进行的企业合并与发行债分利发的18缸续费等.应计入轨型的初始il收分联中.其中债券如为折价发打的.覆能分黄用龙埔加折价的金：债券，”的，读热分,用应减少溢价的金.（MI4"债界利M调祭”增况折价.城少溢价）H行El4作为门井对价的卬”发h权益性证界相大的伽如续费等JUMHHD叩。发行权益性硬券楸大的费用应门所发行权益性证分的发行收入中扣M任权占性【八发打外溢价的情况卜”；下乙、一：权益性证分发行上总价或溢价金第M、足以扪M的情况F应当冲M依次找余公阳和，、力尼利仇（图一（接下图）2.具体账务处停注长期股权投资的人款价值的变化 ）以支付现金、Im金费产、冢担债务方式作为合并对价倡：长期般权投资（骗台井方所有者权望 除面价值*份都+最终控制方取得根合 并方时收成的高工（注意：相对于终 控制方而宫）应收股利资本公枳一股本沿价、避余公积> f利局分配-未分配秘© J货：银行存款/相关资产库存商品、 原材*伸相关债务/定资产清理（除 面价值）应交税费一应交总值税（泊项税1） 资本公枳一股本溢价货矍【特别提示】以等现金蜜产进行投费的，不*认非现金资产的处1损口 合并方以复行权总性证券作为合并对价 倡：长期股权投资（横合并方所有者权近 器面价X份罪+最终控制方取得檀合并 方时七成的商曹>注意相对于得终控制方 而宫）应收股利费本公用一般本沿价（D 盈余公积kfS«栩盼匿一未分配利河2）J货：殷本资本公职一股本溢价货建【特别提示】与投费相关的费用，计入“速费用”与发行收累相关的费用，冲液总价收入，不足豺冲减存 收e2.具体我务处理以存货投资借：长期股权投资公允价值一台粮价） 应收股利贷I主富业务收入/其他业务收入 应交税费一应交增值税（浜税族同用Ah主业务或本其他业务成本 贷：庠存制品考材料以固定费产进行投费 第一步：先儆圉电费产清理第二加借：长期股权投负（公允价值一含税价）应收取利奂产处置携益（公允价值一*而价值）贷：限定负产清理账面价值应交收费一应交增值税（1项税改负产处置换益公允价值一整血价值）以金电费产进行投资借：长期登权投资（公允价值）应收盘利投负收妹公允价值一张面侪值）贷：之易性金*资产可供出e金电负产/长期股权投责（其他公司的窿SB饰值）投资收益（公允价值一屐面价ID同时：ft：公允价值变动根益交曷性金电费产） 贷：投资收益或反“借：资本公枳一其他资本公积/其他蟀合依薇长明股权 投H/可供出金麟亮产）贷：投负收益图二（接图一）【朴充知佞】对于被台井方集面所有者权益应当在考总以下4个因素的基础上计Jtel定形成长期股权投资的初蛤投兔成本I被合并方与台笄方的会计政策、会计师闾是否一致.不一致的，奥墀整桢合弁方）械合并方寐面所有介益：是指台井日被台井方的所有者权总在最终性朝方的*弁财务报表中的寐面价值.详见下市例题）形成同一控、下控股合弁的长期股权投资.如果子公司按既改*】打定的黄产、负债经评估"认的价值谒整费产、负便率面附僮的，合并方应当按照取得子公司经评估认OO净贵产的份皎作为长期般权投资的初始投资成本.（技评估,要Sn价值计算份唳）如果羲合弁方本身修科合井财务报表的，械合并方的账面所有者权益的价僮应当以其合弁财务报费的寐面价值为基K定.【冷别集示】被合并方在合并日的“黄产诔面价值为负数的,长期短权投资或本搐尊定.同时在占JSA中予以登记.如臬械合并方在被台井以前，是量眸控制方通过节同一控书下的企业合并所型制的，则合并方长期登权投资的初始投资或本还应但含相关的高誉金嵌.r补充知娱】产处蕊的定）本艰定用于长mtdt,、M币住费广交、o#i级3部分内容.换出费产为存费的，应当视IIJ铜0处蔻，按照7;先价值认1售收入（产品类同时嫌孵殖售成本,相当于按照公允价值认的收入和按裱面价值靖转的成本之间的笑领,也即决出货产公允价（IK帙出资产球面价W的箜IS,在利满衰中作为富业利漏的构成部分予以列示.决出资产为固定贯产、无淞贵产的，换出费产公允价值和换出费产昧面价值的差限,计入“资产处置损益二换出资产为长期般权投资、交爵性金电费产、可供出0女l资产导的，换出货产公允价值和换出资产账面价值的计入“投费我a”叫信可货）决出费产为投负住有廿的,以其公允价值磷认其他业务收入，同时结黑其他业务成本.弁除转相应的其我益和公允价值交动授口.图三（接上图）二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值+初始直接费用）【特别提示】发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益。知识点三、后续计量一、基本原则后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。除上述以外,对子公司的长期股权投资应当按成本法核算,对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。或本法权总法I.适用他和柠M玷介介并财务报我的介葩Hb火网控N（集体怜制攸何怎或申火影响<*,i）2.事务处理（1）1W入时：（可能涉及2#债86网年制卜企业企井或IIM柠M卜企业合并）2.账务处理（1）购入时：借：长期股权投资一投货火本Vh假行存款的注：初始投货成本的调整初始投货成本叮取科投资时应学仃被投费禁位司川认力资产公允价依份缺<：*纨岛计入-K用般权投贲”>a.不利茏h不调.b"利整缺：调整计入“昔业外收入.ffh长期股权投资一投崂火木贷：营业外收入图一（接下图）（2）持有期间，被投费单位宣告分配找金般长或打淘）f».应收股利贷，投资收益【格别提示】子公司科未分配利余公IMtm本实收资本,且未向投资方提供等值现金股利或利润的逸择权利,投资方并没有嵌博收取现金或者利泪的权利.该项交s常属于子公司自身权益结构的重分类,投费方不应认相关的投资收通.（2）持有期间，投费攒总的确认a.被投资单位钱时,投资方按比例借I长期股权投资一投益谓鳖贷，投资收益b.被投负单位赔钱时,投资方按比例看，投资收益贷，长期股权投资一搅益调整Z取得现位般利或利润的处理（相叵微力长期股权投费的电而价值）ff应收股利贷I长期股权投费一损益调整超,可畏的确认确认时：借，投资收益贷：长期股权投资一换益调整（上加把信为0长期应收款覆计煲债心有未确汰的,冬会上博中登记.转回时，（与确认时方向帼反）借，预计负债长期应收歙长期股权投资贷，投资收益5被投赞单便实现的其他掾含收注第4类畲触责产、投,住房”的转换等）技投资单位其他掠合收益增加时,投资方按比舸,借I长期股权投资一其他嫁合收益贷I其他嫁合收益坡投资单位其他媒合收益减少时.投资方按比例，借I其他臻合收益虹共电股权蝠-*他建赵短图二（接上图）1符丽提示】a.投资方勺，处置权益法植算的长期股权投资时.厦权益法核算的相关其他蟀合收益应当在碑止采用权总法畏模时来用与被投资单位宜按处置相关资产或负债相同的基趾进行会计处理I投资方IC分处权益法核算的长期IK权投费.剜余股权仍聚可权会正核It的,原权苴法核算的相关其他诔合收益任当冢用与技技资单位直接处置相关资产或煲惯相同的基础处理井按比例结转.b.属于被投费单位新计设定受益计划净负债或净资产所产生的变动/部分.投资方按比例进行认，借，长期股权投资一其他综合收益贷，其他捺合收益或反向.处置时，按照裱投费位处置相关资产或负债相同的基理迸行会计处理.不结转慢着）被投资单位所有者权益其他变动的处理其他权苴克动）总体原则I采用权益法核算时,投资企业对于技投资单位际小榻益、R图三（接上图）恺绿合收益以及分配以外的所有者权益的其他受动，应按即持股权比例计算应享有的份调整长期股权投责的账BI价值.同时计入资本公职一其他资本公根.井在金青，