增值税进项税额转出的会计处理及申报指引.docx

增值税进项税额转出的会计处理及申报指引哪些情况下进项税额不得从销项税额中抵扣？1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2 .非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3 .非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产加工修理修配劳务和交通运输服务。4 .非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5 .非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6 .购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7 .财政部和国家税务总局规定的其他情形。什么是增值税扣税凭证？增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。有兼营项目的一般纳税人如何划分不得抵扣的进项税额？适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额固定资产、不动产发生应进项税额转出的情形应如何处理？已抵扣进项税额的固定资产、不动产，发生用途改变，专用于"不得抵扣进项税额项目的，在改变用途的"当期"做进项税额转出。已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额二已抵扣进项税额X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值：不动产原值）X100%进项税额转出如何申报？纳税人应在增值税纳税申报表附列资料（二（本期进项税额明细）第13至23b栏二、进项税额转出额各栏,分别填列纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。加Ala衿曲产品遇尸代款8Mn8b三），即用T就与孑动产散打税凭值9（Z3）本能用TMl忙接学三精服若扣税凭证10外贲上业进匕程黝彩旭证明11当期三报抵汨送班税聚合计Wll一、道”税秋帏出n咛目Ra，蚂遗甘代辅土圆131任23之和中，免税点目用体橘札个人谓目H15IE正失16ii*计脱方之3悦J,qfl1?电乃F税办才不得桁七的法商税额18先?七咨善K并助程攀19。用左荤堵电亮王用的卢母税事20一期吉抵税R员被欠税21二睨诺抵税汾退税22*Ui转出也加税号23a且也应作道矛脱分,转出的情：23b、特报加通项税做府目档次金我（兄额<-）认证相弓倒地借税专用发裳24发生进项转出时，加计抵减额怎么处理？按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额政策依据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（201636号）国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第20号）财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号）