超市奖励积分的会计账务处理流程.docx

账务处理会计实操文库超市奖励积分的会计账务处理流程m匕皇一、目宗消费奖励积分很常见，最普遍的莫过于注册店铺（线上或者线下）会员，消费后可获取积分。如，消费100元获取1个积分，十个积分可抵1元，有效期为自取得之日起1年。又如企业在销售产品给客户时，授予一定的奖励积分，用于兑换自己或第三方的产品，以此用来让利及增加客户粘性。那关于奖励积分的会计处理到底怎么做呢，具体涉及哪些概念及影响因素呢？根据企业会计准则第14号收入应用指南（2018）,企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。因此，我们首先来看下额外选择权的规定及会计处理的判断。二、额外购买选择权的概念及会计处理根据企业会计准则第14号收入（2017年修订）第三十五条，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利J企业会计准则第14号收入应用指南（2018）也对实际运用进行了规定。相关条款的解读以及额外购买选择权的认定逻辑:1.额外购买选择权是否为重大权利。首先应当判断该项额外购买权是否构成一项重大权利，判断依据为该项购买权是否低于自由选择市场最优惠的价格，如果是，则构成重大权利，作为单项履约义务，应当确认为合同负债；如果不是则不视为重大权利，视为单独购买事项。2、交易价格分摊及收入确认时点。额外购买权不构成重大权利的，无需处理。额外购买权构成重大权利的，则交易价格应当包括两个方面的内容：当下购买商品和未来的购买折扣，因此应当将交易价格在两者之间进行分摊，当下购买商品分摊价格当下确认收入，未来购买折扣分摊价格确认为合同负债，待未来客户行使购买权时或者权利消失时确认收入。其中消失的意思就是所授予的额外购买权超期未能行使。3、交易价格的具体分摊方法。3.1 额外购买权的单独售价可以直接观察的，按照权重分配交易价格。如，1万元送IoOO元的奖励积分，预估90%会在限期内使用，则根据10000/(10000÷1000*90%)确认当下的收入，其余部分确认合同负债。3.2 客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异以及客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后,予以合理估计。通俗的来说，就是客户给我折扣比自由市场选择购买最低折扣的差额，比如，企业承诺未来客户可以以8折购买商品，市场上平时购买是9折，因此该部分的价值应当是8折及9折的差额，不能以8折与全额价格的差额去确认。3.3 如果客户行使该权利购买的额外商品与原合同下购买的商品类似，且企业将按照原合同条款提供该额外商品的，则企业可以无需估计该选择权的单独售价，而是直接把其预计将提供的额外商品的数量以及预计将收取的相应对价金额纳入原合同，并进行相应的会计处理。通俗的来说，就是把当下和未来的购买行为作为一个交易内容，然后按照成本权重的方式分摊交易价格。在权重的计算时涉及行使额外购买权的概率预估，因此，实际跟预计不一致的，需要根据实际情况对于交易价格、履约进度以及各年确认的收入进行相应调整。三、奖励积分的概念及会计处理奖励积分是比较常见且较为重要的额外购买选择权的形式,具体可能有多种使用方式，如该积分只能用于兑换本企业提供的商品、只能用于兑换第三方的商品，或者客户可以在二者中进行选择，相应的会计处理逻辑如下：1、该积分只能用于兑换本企业提供的商品的，企业通常只能在将相关商品转让给客户或该积分失效时，确认与积分相关的收入。2、该积分只能用于兑换第三方提供的商品的，企业应当分析，对于该项履约义务而言，其身份是主要责任人还是代理人。2.1 企业是主要责任人的，按照前述规定的在商品转让或者积分失效时确认收入。2.2 企业是代理人的，按照有权收取的佣金确认合同负债、收取的除佣金以外的代商家收取的款项，应当确认为其他应收款，在完成代理服务时（例如协助客户自第三方兑换完积分时）按照其有收取的佣金确认收入。3、与金融负债的差异。根据监管规则适用指引一一会计类第1号客户选择使用奖励积分兑换其他方销售的商品时，企业虽然承担了向其他方交付现金的义务，但由于该义务产生于客户购买商品并取得奖励积分的行为，适用收入准则进行会计处理。企业收到的合同价款中，分摊至奖励积分的部分（无论客户未来选择兑换该企业或其他方的商品），应当先确认为合同负债；等到客户选择兑换其他方销售的商品时,企业的积分兑换义务解除，此时公司应将有义务支付给其他方的款项从合同负债重分类为金融负债。A顾客在促销期间，购买了售价30186元（含税）的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。该批家用电器适用增值税税率17%进货成本为18000元。现税率为（13%）该超市的会计处理如下：1.积分价值A顾客共获得积分100O分,其价值为5000（1000×5）元。2 ,超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）销售收入=30186÷1.17-5000=25800-5000=20800（元I3 .奖励积分会计分录借：库存现金30186贷：主营业务收入20800递延收益5000应交税费应交增值税（销项税额）4386o4 .结转商品销售成本的会计分录借：主营业务成本18000贷：库存商品18000o（二）积分兑换商品假定A顾客在积分兑换期内（2012年12月）在本超市选购一件零售价为5967元（含税）的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17%o经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。以积分兑换商品的会计处理如下：1.超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）销售收入=5967÷1.17=5100（元），销项税额=5967:1.17x0.17=867（元I2积分抵付价款及应补差价按照积分规则可抵付价款=1000×5=5000（元），A顾客应补差价967（元13积分兑换商品的会计分录借：库存现金967递延收益5000贷：主营业务收入5100应交税费应交增值税（销项税额）86704.结转商品销售成本的会计分录借：主营业务成本3800贷：库存商品3800o（三）积分逾期失效需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时"递延收益"科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。假如上例中A顾客积分逾期作废，则会计分录为：借：递延收益5000贷：营业外收入5000o