企业财务会计核算手册待处理财产损益.docx

企业财务会计核算手册待处理财产损益一、定义本科目核算清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。二、主要内容及要求(一)本科目业务的会计处理盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，借记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、库存现金、银行存款、库存商品以及盘亏的固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“应交税金一一应交增值税(进项税额转出)”等科目。采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。(二)各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准后处理1.现金的盘盈、盘亏(1)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。(2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。2 .存货的盘盈、盘亏(D盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。(2)存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。3 .固定资产的盘盈、盘亏（1）盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一一盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料物资的采购成本外,能确定由过失人负责的，应转入“应付账款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位，运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目；贷记本科目；属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记本科目，属于无法收回的其他损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（三）单位清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据单位的管理权限报批，经董事会或其授权批准后，在期末结账前处理完毕。（四）如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在在财务报表附注中加以说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期财务报表相关项目的年初数。（五）本科目处理前的借方余额，反映单位尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映单位尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。（六）注意事项：1 .固定资产的出售、报废和毁损不在本科目内核算。2 .处理盘亏和毁损的财产物资，应报经公司批准后处理，并同时报有关税务部门核定。三、科目构成一级二级三级待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理非流动资产损溢四、核算举例（材料盘亏）公司在资产清查中材料盘亏100OOO元，经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%,账务处理为：盘亏时：借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）17000批准转销时：借：管理费用117000贷：待处理财产损溢117000企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：发现现金溢余时：借：库存现金500贷：待处理财产损溢500查明原因时：借：待处理财产损溢500贷：其他应付款一一乙企业300贷：营业外收入200企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成，应由其赔偿，其余300元无法查明原因，经批准转入管理费用。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：发现现金短缺时：借：待处理财产损溢500贷：库存现金500查明原因时：借：其他应收款一一李某200管理费用300贷：待处理财产损溢500某企业在资产清查中材料盘盈50OoO元，经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为：盘盈时：借：原材料50000贷:待处理财产损溢50000批准转销时：借：待处理财产损溢50000贷：管理费用50000某企业在财产清查中发现未入账设备一台，其市价为20OoO元，估计折旧额为6000元，经有关部门批准，该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为：盘盈固定资产时：借：固定资产20000贷：以前年度损益调整14000累计折旧6000转销时：借：以前年度损益调整14000贷:利润分配-未分配利润14000某企业盘亏机器设备1台，原值为40000元，已提折旧为26000元，净值为14000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料，账务处理为：盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢14000累计折旧26000贷：固定资产40000有关部门审批后：借：营业外支出14OOO贷：待处理财产损溢14000