企业会计准则第11号股份支付应用指南.docx

会计实务企业会计准则第11号股份支付应用指南一、股份支付的含义本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其 他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础 确定的负债的交易。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工 具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质 上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具 的公允价值为计量基础，因此由本准则进行规范。二、股份支付的处理股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股 份支付协议为基础。（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支 付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处 理。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中"获得批 准”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件 已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。（二）等待期内的每个资产负债表日股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工 或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件 之后才可行权。业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行 权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格 相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何 种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的 其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或 销售目标才可行权的规定。等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后 续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长 度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期 长度。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益 工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足 了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。L等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提 供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益 工具的公允价值计量。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日 权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公 积)，不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职 工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允 价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照 活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃 市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公 允价值，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：(1)期权的行权价格；(2)期权的有效期；(3)标的股份的现行价格；(4)股价预计波动率；(5)股份的预计股利；(6 )期权有效期内的无风险利率。2.等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得 的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计 可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益 工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工 具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去 前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。(三)可行权日之后1 .对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已 确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权 日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内 确认的资本公积（其他资本公积X2 .对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再 确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当 计入当期损益（公允价值变动损益三、回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算 的股份支付，应当进行以下处理：（-）回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份 的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。（二）确认成本费用按照本准则对职工权益结算股份 支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权 益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费 用，同时增加资本公积（其他资本公积X（三）职工行权 企业应于职工行权购买本企业股份收 到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积 （其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公 积（股本溢价