长期股权投资的后续计量.docx

长期股权投资的后续计量投资企业应根据不同的情况，分别采用成本法或权益法确定其长期股权投资的期末账面余额。（一）长期股权投资的成本法1 .成本法的适用范围。成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。成本法的适用范围包括：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2 .成本法的账务处理。采用成本法核算，长期股权投资应按初始投资成本计价。追加或收回投资，应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。（二）长期股权投资的权益法1 .权益法的适用范围。权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，在持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用范围包括：(1)投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。2 .权益法的账务处理。(1)初始投资成本的调整。权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。可辨认净资产公允价值，是指合并取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及负债公允价值后的余额。(2)持有期间的调整。投资收益的确认。被投资单位实现盈利，投资企业应按享有被投资单位净利润的份额，借记长期股权投资一损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。投资损失的确认。被投资单位发生亏损，投资企业应按其应分担的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目。鉴于投资企业只承担有限责任，因此，投资企业在确认亏损时，应以长期股权投资的账面价值为限；之后还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失确认为预计负债。被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位分派现金股利或利润的调整。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。被投资单位所有者权益其他变动的调整。在持股比例不变的情况下，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目。