研发费用、合同履约成本的账务处理.docx
账务处理研发费用、合同履约成本的账务处理研发费用、合同履约成本如何准确划分（研发费用、项目成本划分）（软件企业）软件行业包括基础软件研发产业、软件外包产业和咨询服务产业。作为新一代的信息技术产业，政府部门先后制定了一系列优惠政策，为软件行业提供了良好的发展环境；在IPC）上市中，也属于重点鼓励和扶持的对象。软件类企业开发软件时，研发费用与合同履约成本划分情况,在IPO中是重点问询对象。合同履约成本核算企业为履行当前合同或者预期取得合同所发生的应当确认为一项资产的成本，具体包括与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用。所以在合同履约成本核算的前提是必须与合同直接相关，在软件企业中，主要是针对已经有特定销售合同的软件开发及服务项目。合同成本()合同履约成本合同履约成本确认为资产应满足下列条件：1.该成本与合同直接相关。(1)与合同直接相关的成本包括直接材料、直接人工、制造费用(如工业企业车间发生的管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费)；(2)明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(如施工企业发生的支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费X2、该成本增加了未来履行履约义务的资源。3、该成本预期能够收回。提示：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益，而不是合同履约成本：(1)管理费用；(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。；(3)与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；(4)无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。合同履约成本1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。2本科目可按合同，分别服务成本工程施工等进行明细核算。3 .合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记银行存款应付职工薪酬原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记"主营业务成本""其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4 .本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的合同履约成本。合同履约成本减值准备”（二）合同取得成本合同取得成本确认为资产应满足的条件:(1)属于增量成本(取得合同才会发生，没有取得合同不会发生)；(2)预期能够收回。提示：1、企业为取得合同发生的成本，可能资本化，计入"合同取得成本科目；可能费用化，计入管理费用、销售费用。2、该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益(销售费用3、无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费，应当在发生时计入当期损益。第二十八条企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产"旦是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等I企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。【例】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查的支出为15OOO元,为投标而发生的差旅费为10000元,支付销售人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。止匕外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金10000元。分析：（1）销售人员佣金属于增量成本，作为合同取得成本；（2）尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费、年度奖金不属于增量成本，发生时直接计入当期损益。【例】甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成IOO元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。分析：两次提成均属于增量成本，作为合同取得成本。（三）合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值1.摊销（结转销售成本）合同履约成本和合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约时点或按照履约进度）进行摊销，计入当期损益。2、减值(1)资产减值损失=账面价值-(预期能够取得的剩余对价-估计才穗发生的成本)(2)以前期间减值的因素之后发生变化，使得预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本"的差额高于资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。提示：合同资产减值计入"资产减值损失"，应收账款减值计入信用减值损失二【例】甲公司于2x20年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入60万元，至年底已预收安装费44万元，实际发生安装费用为28万元(假定均为安装人员薪酬)，估计还将发生安装费用12万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑增值税等其他因素。属于时段义务。(1)实际发生劳务成本借：合同履约成本28贷：应付职工薪酬28(2)预收劳务款借：银行存款44贷：合同负债装服务的义务)44(尚未履行安合同负债科目，属于负债类科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。"合同负债"科目的金额不含增值税。企业因转让商品收到的预收款不再使用预收账款"、递延收益科目。3)2x20年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。累计履约进度=28÷(28÷12)=70%应确认的劳务收入=60×70%-0=42借：合同负债42贷：主营业务收入42借：主营业务成本28贷：合同履约成本28提示：合同履约成本科目，属于成本类科目，核算企业为履行合同所发生的应当确认为一项资产的成本。类似于生产成本科目。
