高级财务会计(生物资产会计).ppt

第二节 生物资产的确认和初始计量本节主要知识点本节主要知识点生物资产确认条件生物资产会计科目设置生物资产的初始计量一、生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。（二）与该生物资产有关的经济利益或“服务潜能”很可能流入企业。（三）该生物资产的成本能够可靠计量。注意： “服务潜能”界定了公益性生物资产的标准，虽然其不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有利于企业从相关资产获得经济利益小试牛刀 下列资产具有“服务潜能”的生物资产是（ ）A.经济林、薪炭林 B.水源涵养林C.水土保持林 D.防风固沙林二、生物资产会计科目的设置 在新的企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中，我国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个： （一）消耗性生物资产 （二）生产性生物资产 （三）生产性生物资产累计折旧 （四）公益性生物资产（一）消耗性生物资产 主要的账务处理：（1）外购时，按成本金额，借计本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，因按收获前的必要支出，借计本科目，贷记“银行存款”等科目。 自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前郁闭前发生的必要支出，借计本科目，贷记“银行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜，应按照出售前出售前发生的必要支出，借计本科目，贷记“银行存款”等科目。 水产养殖的植物和动物，应按照出售前出售前或入库前入库前发生的必要支出，借计本科目，贷记“银行存款”等科目。（一）消耗性生物资产（3）以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同的方式确定的应计入消耗性生物资产成本的资金，借计本科目，贷记有关科目。 天然起源的消耗性资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。（4）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。（5）择伐、同伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（6）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。（7）消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“库存商品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（8）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提的跌价准备，还应同时结转跌价准备。（9）有确切证据表明消耗性生物资产的公允价值能够可靠计量取得的，应当对消耗性生物资产采用公允价值计量。三、生物资产的初始计量 无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输 费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 试一试 （例61）207年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。 解析（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费 分摊比例（450030002250）1950005% 因此，6头种牛应分摊：640005%l200（元） 15头种猪应分摊：15l4005%1050（元） 600头猪苗应分摊：6002505%7500（元） （2）确定种牛、种猪和猪苗的入账价值 6头种牛的入账价值：64000120025200（元） 15头种猪的入账价值：15l400105022050（元） 600头猪苗的入账价值：6002507500157500（元） 甲农业企业的账务处理如下： 借：生产性生物资产种牛 25200 种猪 22050 消耗性生物资产猪苗 157500 贷：银行存款 204750 （二）、自行繁殖、营造的生物资产 自行繁殖、营造的消耗性生物资产 对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。 1.不同种类消耗性生物资产的成本构成 （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 小试练兵 （例62）甲企业207年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。 解析 3月份应当计提的拖拉机折旧（60300-300）6000l001000（元） 玉米应当分配的机械作业费1000（6040）60600（元） 小麦应当分配的机械作业费1000（6040）40400（元） 甲公司的账务处理如下： 借：消耗性生物资产玉米 600 小麦 400 贷：累计折旧 1000 （三）自行繁殖、营造的生产性生物资产 生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目归集。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 练一练 例63）甲企业自200年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至206年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。 借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）945000 贷：原材料种苗 189000 肥料及农药 250500 应付职工薪酬 450000 累计折旧 55500 借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）2415000 贷：银行存款 2415000 该100公顷橡胶树的成本为： 1890005550025050045000024150003360000（元） 借：生产性生物资产成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000 贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000