境外所得税抵扣明细表.ppt
境外所得税抵扣境外所得税抵扣一、基本政策一、基本政策1境外所得税抵扣产生的原因：为避减由税收境外所得税抵扣产生的原因：为避减由税收管辖权冲突引起的国际重复征税，大多数管辖权冲突引起的国际重复征税，大多数国家均采取了在国内税法中制定避免双重国家均采取了在国内税法中制定避免双重征税条款、与其他国家（地区）签订税收征税条款、与其他国家（地区）签订税收协定（安排）避免双重征税条款的办法，协定（安排）避免双重征税条款的办法，以单边、双边、多边的方式，减低由于双以单边、双边、多边的方式，减低由于双重征税给纳税人带来的额外税收负担和由重征税给纳税人带来的额外税收负担和由此引发的对经济国际化发展的税收阻碍此引发的对经济国际化发展的税收阻碍境外所得税抵扣境外所得税抵扣2 2目前，各国采用的避免双重征税的方法：目前，各国采用的避免双重征税的方法： 扣除法、低税法、免税法、抵免法。其中扣除法、低税法、免税法、抵免法。其中抵免法中根据可抵免的额度又包括全额抵抵免法中根据可抵免的额度又包括全额抵免和限额抵免。我国目前税法规定采用的免和限额抵免。我国目前税法规定采用的是限额抵免法：纳税人来源于中国境外的是限额抵免法：纳税人来源于中国境外的所得所得, ,已在境外缴纳的所得税税款已在境外缴纳的所得税税款, ,准予在准予在汇总纳税时汇总纳税时, ,从其应纳税额中扣除从其应纳税额中扣除, ,但是扣但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。同时税法明确规定了我计算的应纳税额。同时税法明确规定了我国实行国实行“分国不分项分国不分项”的限额抵免法，并的限额抵免法，并规定超限额结转五年内抵免。规定超限额结转五年内抵免。境外所得税抵扣境外所得税抵扣3 3扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：其计算公式如下： 境外所得税税款扣除限额境内、境外所境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额得按税法计算的应纳税总额( (来源于某国来源于某国地区的所得地区的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额) ) 限额内抵扣，超过部分限额内抵扣，超过部分5 5年内结转年内结转境外所得税抵扣境外所得税抵扣4 4境外所得计算：境外所得计算：（1 1）企业设立全资境外机构境外所得，是境）企业设立全资境外机构境外所得，是境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。境外实际发生的成本、费用，是指我国财境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。务会计制度允许列支的成本、费用。（2 2）定率抵扣）定率抵扣: :为便于计算和简化征管，经为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额税所得额16.5%16.5%的比率抵扣。的比率抵扣。境外所得税抵扣境外所得税抵扣（3）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照国内税法规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。（4）境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。境外所得税抵扣境外所得税抵扣二、填报注意事项二、填报注意事项1 1境外所得抵减免采取境外所得抵减免采取“分国不分项分国不分项”计算抵计算抵免免2 2境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补，也就是境内外不能汇总缴纳弥补，也就是境内外不能汇总缴纳3 3计算抵免时，可选择计算抵免时，可选择“限额抵免限额抵免”或或“定率定率抵免抵免”4 4实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分投资方及股权比例应摊计给投资方部分投资方取得红利时缴纳的预提税款取得红利时缴纳的预提税款境外所得税抵扣境外所得税抵扣5 5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过过5 5年年6 6、境内、外所得分别核算，年终合并申报、境内、外所得分别核算，年终合并申报境外所得税抵扣境外所得税抵扣三、填报基本要求三、填报基本要求1 1境外所得境外所得来源某国全部所得（免税所得）来源某国全部所得（免税所得）设全资机构的境外所得：收入减成本费用设全资机构的境外所得：收入减成本费用未设全资机构的投资所得：分配利润、股未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等息等注意境外所得的确认：注意境外所得的确认：如果以税后净所得核算，应还原为税前所得如果以税后净所得核算，应还原为税前所得不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）补）境外所得税抵扣境外所得税抵扣2 2、弥补亏损、弥补亏损同一国家同一国家( (地区地区) )间不同机构或间不同机构或项目项目3 3、境外应纳税所得额、境外应纳税所得额为负数时，应填为负数时，应填0 04 4、境外已纳税款、境外已纳税款不包括减免税或纳税后又不包括减免税或纳税后又得到补偿；避免双重征税协定的，按协定得到补偿；避免双重征税协定的，按协定执行；执行；5 5、扣除限额、扣除限额境外、境外应纳税总额境外、境外应纳税总额* *所得所得额额/ /境内、外所得境内、外所得6 6、超过境外税扣除限额余额、超过境外税扣除限额余额各行可填负，各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减但合计只合计正数，不得用负数冲减境外所得税抵扣境外所得税抵扣填报应注意把握的几点填报应注意把握的几点1 1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税纳税2 2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持坚持“分国不分项分国不分项”原则原则3 3、本表与主表、本表与主表“抵免税额抵免税额”没有直接对应，没有直接对应，应结合应结合8 8至至1111行分析填报行分析填报4 4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账抵扣余额的结转、抵扣可建立台账境外所得税抵扣境外所得税抵扣举例：某企业境外举例：某企业境外A A国分别设全资分公司国分别设全资分公司A A国甲：国甲：12001200万（含万（含240240免税所得）、缴税免税所得）、缴税320320万、万、0404年亏年亏160160万万企业应纳税所得企业应纳税所得40004000万；税率万；税率33%33%填报：填报：1 1、境外所得：、境外所得：1200-160-240=8001200-160-240=8002 2、境外应纳税：、境外应纳税：800800* *33%=26433%=2643 3、境外扣除限额、境外扣除限额：（：（264+1320264+1320） 800/800/（800+4000800+4000）=264=264境外所得税抵扣境外所得税抵扣举例：某企业境外举例：某企业境外A A国分别设全资分公司国分别设全资分公司A A国甲：国甲：12001200万（含万（含240240免税所得）、缴税免税所得）、缴税320320万、万、0303年亏年亏160160万、万、0404年未抵扣年未抵扣4040万万企业应纳税所得企业应纳税所得40004000万；税率万；税率33%33%4 4、超过限额的余额：、超过限额的余额：320-264=56320-264=565 5、实缴税款超过限额、实缴税款超过限额5656万，万，0404年未抵扣年未抵扣4040万万元不能抵扣；下年未抵扣余额元不能抵扣；下年未抵扣余额56+40=9656+40=966 6、主表境外应纳税、主表境外应纳税=264=2647 7、主表境外抵免税、主表境外抵免税= =允许扣除额允许扣除额=264=264
