个人所得税与财务会计分析法.docx

第十三章个人所得税法学习本章首先要掌握个人所得税的特点：1 .个人所得税采取分项计税的方法。即将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2 .个人所得税以应纳税所得额为计税依据。即以某项应税工程的收入额减去税法规定的该工程费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。居民和非居民。居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承当有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在个人所得税的计算过程中有可能与其他税种关联。例如在转让房产时会涉及营业税、城建税、教育费附加，甚至土地增值税等，取得房产租金会涉及营纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人：负无限纳税义务(1)在中国境内有住所的个人。(2)在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“临时离境的不扣减天数。来源于境内的所得和境外的所得2.非居民纳税人：负有限纳税义务(1)在中国境内无住所且不居住的个人。(2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。来源于境内的所得住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。指个人因学习、工作、探亲等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如单位派某人去德国任财务总监，要常住三年，则三年期满后还是要回到中国，则中国为该人习惯性居住地。居住满1全是雌一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。注意不是指连续居住满一年。蝎熨离度是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。一个外籍人员首次来华，如果他在1月1日入境则可能成为居民纳税义务人；如果在1月3日入境，当年则不可能成为当年居民纳税义务人；如果在1月1日入境，在12月10日离境回国过圣诞节，直至次年1月25日才回中国境内。虽然一次出境超过30天,但由于是在两个纳税年度里，所以每一纳税年度里，一次出境时间没有超过30天,所以该人仍然是当年居民纳税人。应用举例：以下各项中，属于个人所得税居民纳税人的是()o(1999年)A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人【答案】AD注意：自2004年7月1日起，1、对在中国境内无本质的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或屡次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数2、在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或屡次往返境内外的当日，均或半天计算为在华实际工作天数3 .个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。二、征税范围目前共前项。应会区分纳税人的不同收入属于哪一个应税工程,从而判断费用扣除标准和适用税率,正确计算应纳税额。以客观题为主。注意三大题型：1、个人取得综合收入；2、个人独资企业和个人合伙企业；3、承包、承租经营者和承租、承包企业。（一）工资、薪金所得：是指个人因任职或受雇而取得的X海、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。注意的问题：L不予征税工程（4项）：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。2.结合免税工程(有些工薪所得是不征税的，如住房公积金、养老保险、退休工资)；内部退养人员工薪征税问题(1)实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金,不属于离退休工资,应按“工资,薪金所得工程计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率。例如某人月薪1400,提前5年内退，取得一次性收入60000,内退后仍保存原工资标准1400,但不享受今后的涨薪，则一次性收入如何纳税？60000/5*12=10001000+1400-2000=400,税率为5%,速算扣除数为0当月应纳税二(60000+1400-2000)*5%以后每月1400<2000兀，不纳税。(2)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资,薪金所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资,薪金所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。如上例，如果每月在外单位任职取得收入2000元，本单位每月内退工资1400元，则应合并为3400元，纳税二(3400-2000)*10%-25o在正式办理退休手续后，则每月内退费1400元可免税，仅就取得外单位收入2000元征税。4.出租汽车司机对出租车有财产所有权的，按个体工商业户征税；没有的，按工资、薪金所得征税。应用举例：以下个人所得应按工资、薪金所得工程征税的有()OB.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。D.出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包方式运营，出租车司机从事客货营运取得的收入【答案】ACD【例题多项选择题】以下个人所得应按工资、薪金所得工程征税的有()。【答案】AC（二）个体工商户的生产、经营所得1、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目。2、个人因从事彩票代销业务而取得的所得按个体工商户的生产经营所得征税。3、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得,应分别废照其他应税工程的有关规定,计算征收个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利税目的规定单独计征个人所得税。4、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购置汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得工程计征个人所得税。对个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者的上述所得则按照“股息、利息、红利所得征税。【例题判断题】王某为一家私营企业的个人投资者，2007年该私营企业以企业资金为王某购置了一辆汽车，这应当视为企业对个人投资者利润分配，依照“个体工商户的生产经营所得工程计征个人所得税。（）【答案】×（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；1、按合同规定仅得固定承包费的（对企业经营成果不拥有所有权的），按工资、薪金所得九级超额累进税率征税。2、上交管理费后得纯收入的（对企业经营成果拥有所有权的），按承包所得的五级超额累进税率征税。注意以下两点：1、企业本身要交各种税金及企业所得税。2、个人承包者应以企业利润总额一所得税费用以后的余额作为承包基数，交纳个人所得税。（四）劳务报酬所得：指个人麴立从事各种作磨侬务取得的所得。对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训斑、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额作为营销人员当期的劳务收入所得，按劳务报酬所得征收个人所得税，并由企业代扣代缴。特点在于阶段性提供劳务，阶段性取得报酬。提供者和接受者之间没有佣工关系。【例题多项选择题】以下工程中，属于劳务报酬所得的是（）。【答案】AD（五）稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式人旗、发表以取得的所得。给企业翻译资料所得是劳务报酬所得，不是稿酬所得。不以图书、报刊形式发表、出版的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得！应用举例：国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）（1997年）【答案】X（六）特许权使用费所得是个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得1、国债和国家发行的金融债券利息免税；注意：企业所得税中国债利息所得免税。但金融债券利息要征税。2、对个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者的规定。3、借款的规定4、个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。个人一般存款帐户只能存款，结算帐户可以代扣各种费用。06多项选择题：以下各项中，应按照利息、股息、红利工程计征个人所得税的有（）OA、股份制企业为个人股东购置住房而支出的款项B、员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C、员工将行权后的股票再转让时获得的高于购置日公平市场价的差额D、股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款答案：ABD【例题多项选择题】（2003年）以下各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息【答案】ABC（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1、目前股票转让所得暂不征收个人所得税。2、量化资产股份转让。集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产时，暂缓征收个人所得税，待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用的余额，按财产转让所得征收个人所得税。3、个人出售自有住房（了解）（1）个人出售自有住房按照“财产转让所得工程征收个人所得税。（2）应纳税所得额确实定（3）出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或局部予以免税。（4）在住房制度改革期间，职工因支付的房改本钱价格低于房屋建造本钱或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除此之外，单位按低于购置或建造本钱价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价局部，应按照“工资、薪金所得中的年终奖金的征税方法缴纳个人所得税。4、对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。（十）偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得（十一）其他所得第三节税率与应纳税所得额确实定（记忆，掌握）一、税率个人所得税依照所得工程的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：税率应税项目九级超额累进税率1工资薪金所得五级超额累进税率2.个体工商户生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权:九级超额累