事业单位负债的核算.ppt

事业单位负债的核算事业单位负债的核算 （二）负债类（二）负债类 12 201 借入款项借入款项 13 202 应付票据应付票据 14 203 应付账款应付账款 15 204 预收账款预收账款 16 207 其他应付款其他应付款 17 208 应缴预算款应缴预算款 18 209 应缴财政专户款应缴财政专户款 19 210 应交税金应交税金 一、负债概述一、负债概述 （一）负债的（一）负债的定义及特点定义及特点 是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。账款、其他应付款、各种应缴款项等。 其特点为：其特点为： （1）有明确的价值；）有明确的价值； （2）有明确的偿还期；）有明确的偿还期； （3）有明确的债务人。）有明确的债务人。 （二）负债的（二）负债的计价原则计价原则 1.各种负债应当按实际发生数额记账。各种负债应当按实际发生数额记账。 2.负债要紧已经发生而数额需要预计确定的，应当负债要紧已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，再进行调整。合理估计，待实际数额确定后，再进行调整。 二、借入款项的核算二、借入款项的核算 （一）借入款项的（一）借入款项的概念概念 是指事业单位从财政部门，上级主管部门，金融是指事业单位从财政部门，上级主管部门，金融机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项。内容主机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项。内容主要包括：要包括： (1) 从财政部门借入的利息较低的事业周转金；从财政部门借入的利息较低的事业周转金； (2) 从金融机构，信用社借人的款项；从金融机构，信用社借人的款项； (3) 根据协议、合同向外单位借人的款项。根据协议、合同向外单位借人的款项。 （二）借入款项的（二）借入款项的管理管理 1. 借入款项发生前，必须有书面报告，说明借款的借入款项发生前，必须有书面报告，说明借款的渠道、额度、期限、利率和担保方式，经批准后办理渠道、额度、期限、利率和担保方式，经批准后办理借款手续。借款手续。 2、事业单位对借入款项应加强管理，实行资金的有、事业单位对借入款项应加强管理，实行资金的有偿使用。偿使用。 3. 借入款合同或协议到期，应及时反还资金。借入款合同或协议到期，应及时反还资金。 （三）借入款项的（三）借入款项的核算核算 1、 会计科目会计科目： “借入款项借入款项” 核算和监督事业单位各项借入资金的增减核算和监督事业单位各项借入资金的增减变动及其结存情况，该科目应按债权人设置明变动及其结存情况，该科目应按债权人设置明细科目进行明细分类核算。细科目进行明细分类核算。 借入款项借贷借入款项的归还或者减少（本金）有偿借入款的发生或增加（本金）期末余额：尚未偿还的借入款项（本金） 3 、账务处理、账务处理 （1）取得借款时：）取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项 （2）月末计提利息时：）月末计提利息时： 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出 贷：预提费用贷：预提费用 （3）每季度末支付利息时：）每季度末支付利息时： 借：预提费用借：预提费用 事业支出事业支出/经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 （4）到期归还借款本金时：）到期归还借款本金时： 借：借入款项借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款 账务处理举例：账务处理举例： 例例1 某事业单位向上级主管部门申请借入有偿某事业单位向上级主管部门申请借入有偿使用借款获准使用借款获准 100 000 元，并存入银行。元，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：借入款项贷：借入款项 上级主管部门上级主管部门 100 000 例例 2 某事业单位从财政部门借入有偿使用借款某事业单位从财政部门借入有偿使用借款 500 000 元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：借入款项贷：借入款项 财政部门财政部门 500 000 例例3 某事业单位从某事业单位从 A 银行借人款项银行借人款项 200 000 元。元。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：借入款贷：借入款 A 银行银行 200 000 例例4 某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息费用费用 2 000 元，经营借入款的利息支出元，经营借入款的利息支出 5000 元。元。 借：事业支出借：事业支出 2 000 经营支出经营支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 例例 5 某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项的本金的本金 100 000 元，向财政借入款项元，向财政借入款项 500 000 元，向元，向 A 银行借入款项银行借入款项 200 000 元。元。 借：借入款项借：借入款项 上级主管部门上级主管部门 100 000 财政部门财政部门 500 000 A 银行银行 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 三、应付票据的核算三、应付票据的核算 （一）应付票据的概念（一）应付票据的概念 应付票据是由事业单位对外发生债务时所应付票据是由事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据分带息和不票和商业承兑汇票。应付票据分带息和不带息两种。带息两种。 各单位应设置各单位应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料。位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。注销。 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 、会计科目、会计科目 设置设置“应付票据应付票据”科目，核算事业单位在科目，核算事业单位在商品购销业务中所开出商业汇票的开出、支付商品购销业务中所开出商业汇票的开出、支付等情况。等情况。 该科目该科目贷方反映贷方反映事业单位因购销活动采用商业事业单位因购销活动采用商业汇票结算方式而开出的应付票据额；汇票结算方式而开出的应付票据额；借方反映借方反映到期偿还或转入到期偿还或转入“应付账款应付账款”科目的应付票据科目的应付票据额；额；余额余额在贷方，在贷方，表示表示事业单位开出的尚未到事业单位开出的尚未到期的商业票据额。期的商业票据额。 无论是有息票据，还是无息票据，无论是有息票据，还是无息票据，“应付票据应付票据”科目只反映其面值。科目只反映其面值。 应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款、账户设置 、账务处理、账务处理 （1）事业单位发生商品购销活动中，采用商业汇票结算）事业单位发生商品购销活动中，采用商业汇票结算开出商业承兑或银行承兑汇票时：开出商业承兑或银行承兑汇票时： 借：材料借：材料 贷：应付票据贷：应付票据 （2）事业单位采用银行承兑汇票，还需支付银行承兑汇）事业单位采用银行承兑汇票，还需支付银行承兑汇票手续费，支付手续费时：票手续费，支付手续费时： 借：经费支出（有关支出或费用科目）借：经费支出（有关支出或费用科目） 贷：银行存款贷：银行存款 （3）事业单位收到银行支付本息通知时，）事业单位收到银行支付本息通知时， 借：应付票据（按本金）借：应付票据（按本金） 经营支出（按应付利息记相关支出或费用科目）经营支出（按应付利息记相关支出或费用科目） 贷：银行存款（按应付本金和利息）贷：银行存款（按应付本金和利息） （4）事业单位到期无款支付商业承兑汇票时：）事业单位到期无款支付商业承兑汇票时： 借：应付票据借：应付票据 贷：贷：应付账款应付账款 （5）事业单位到期无款支付银行承兑汇票时；）事业单位到期无款支付银行承兑汇票时； 借：应付票据借：应付票据 贷：贷：借入款项借入款项 、举例：、举例： 例例1 某事业单位某事业单位 ( 非成本核算单位非成本核算单位 ) 采用商业承兑汇票购入一采用商业承兑汇票购入一批材料，获得一般发票，其含税货款批材料，获得一般发票，其含税货款 200 000 元，票据期限元，票据期限 6 个月。个月。 借：材料借：材料 200 000 贷：应付票据贷：应付票据 200 000 假设该票据为不带息票据，到期以银行存款支付票款。假设该票据为不带息票据，到期以银行存款支付票款。 借：应付票据借：应付票据 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 假设该票据到期时，事业单位暂无款支付，与对方协商后，同意假设该票据到期时，事业单位暂无款支付，与对方协商后，同意在近期付款，将其转入在近期付款，将其转入“应付账款应付账款”科目科目 借：应付票据借：应付票据 200 000 贷：应付账款贷：应付账款 200 000 假设该票据为有息票据，年利率为假设该票据为有息票据，年利率为 6 ，到期支付本金和利息。，到期支付本金和利息。 利息利息 =200 0006 6/12=6 000 元元 借：应付票据借：应付票据 200 000 事业支出事业支出 经营支出经营支出 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 206 000 例例2 某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向 w 公司购入材料一批，取得专用发票上注明；货款公司购入材料一批，取得专用发票上注明；货款 200 000 元，元，增值税增值税 34 000 元，支付手续费元，支付手续费 1 000 元，票据期限元，票据期限 3 个月。个月。 借：经营支出借：经营支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 借：材料借：材料 200 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 ( 进项税额进项税额 ) 34 000 贷：应付票据贷：应付票据 234 000 假设该票据为不带息票据，到期支付票款。假设该票据为不带息票据，到期支付票款。 借：应付票据借：应付票据 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 假设该票据为有息票据，年利率为假设该票据为有息票据，年利率为 6 ，到期无款支付，与银，到期无款支付，与银行协商，同意转为借款。行协商，同意转为借款。 利息利息 =234 0006 3/12=3510 元元 借：应付票据借：应付票据 234 000 经营支出经营支出 3 510 贷：借入款项贷：借入款项 XX 银行银行 237 510 四、应付账款的核算四、应付账款的核算 （一）应付账款的概念（一）应付账款的概念 是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应等而发生的应付是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 、科目设置：、科目设置： “应付账款应付账款” 反映和监督事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而付反映和监督事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而付给供应单位的款项的发生、偿还和结存情况，该科目给供应单位的款项的发生、偿还和结存情况，该科目贷方反映贷方反映事事业单位因购买材料、物资或接受劳务应供应付给供应单位的款项，业单位因购买材料、物资或接受劳务应供应付给供应单位的款项，以及单位无款支付到期应付票据而转入的票款额；以及单位无款支付到期应付票据而转入的票款额；借方反映借方反映偿还偿还应付账款的款额；应付账款的款额；余额余额在贷方，在贷方，表示表示单位应付而未付的购贷款。单位应付而未付的购贷款。 当事业单位未单独设置当事业单位未单独设置“预付账款预付账款”科目时，科目时，“应付账款应付账款”科目科目借方还反映预付给供应单位的购货款额，贷方反映收到材料时抵借方