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2023-4-41 中级财务会计中级财务会计( (下下) )复习提纲复习提纲2023-4-42会计要素核算会计要素核算负债负债 流动负债流动负债 长期负债长期负债 可确定性流动负债可确定性流动负债流动负债流动负债 不可确定性流动负债（或有负债）不可确定性流动负债（或有负债） 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款负债负债长期负债长期负债2023-4-43o 应交税金类型：应交税金类型： 1 1、流转税：营业税、增值税、消费税、流转税：营业税、增值税、消费税 2 2、所得税：企业所得税、个人所得税、所得税：企业所得税、个人所得税 3 3、财产和行为税：房产税、土地使用税、车船税、印、财产和行为税：房产税、土地使用税、车船税、印花税等花税等流动负债流动负债2023-4-44o 增值税：增值税： 纳税义务人纳税义务人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人：一般纳税人： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 购买购买 销售销售账务处理账务处理2023-4-45o 消费税：核算计入消费税：核算计入“营业税金及附加营业税金及附加” 注意：需要缴纳消费税的委托加工物资，消费税由受注意：需要缴纳消费税的委托加工物资，消费税由受托方向委托方代扣代缴（委托方承担消费税）。如果委托方向委托方代扣代缴（委托方承担消费税）。如果委托方将收回的加工物资用于连续生产应税消费品，则其托方将收回的加工物资用于连续生产应税消费品，则其支付的消费税款可以在最终出售时抵扣；如果收回后直支付的消费税款可以在最终出售时抵扣；如果收回后直接出售，消费税应计入委托加工物资成本。接出售，消费税应计入委托加工物资成本。 2023-4-46应付职工薪酬应付职工薪酬2023-4-47o 发放非货币性福利发放非货币性福利o （1 1）决定发放非货币性福利（分配）决定发放非货币性福利（分配） 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 o （2 2）实际发放非货币性福利（支付）实际发放非货币性福利（支付） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2023-4-48o 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2023-4-49 1 1、应付帐款：总价法、净价法、应付帐款：总价法、净价法 2 2、应付票据、应付票据 应付商业票据应付商业票据 短期应付票据短期应付票据 应付短期贷款票据应付短期贷款票据 2023-4-410 或有利得（或有资产）或有利得（或有资产） 或有损失（或有负债或有损失（或有负债 ） 或有负债：或有负债： 预计负债的情形：预计负债的情形： 未决诉讼、产品质量保证费用等未决诉讼、产品质量保证费用等 或有事项或有事项2023-4-411 1 1、借款费用的处理、借款费用的处理 2 2、各种负债的核算、各种负债的核算 应付债券：溢价折价摊销（直线法）应付债券：溢价折价摊销（直线法） 长期应付款长期应付款 长期借款长期借款 资本化资本化 费用化费用化长期负债长期负债2023-4-412 收入的确认收入的确认 收入确认的原则：实现原则收入确认的原则：实现原则 实现的标准：实现的标准： 1 1、已实现、已实现 A A、企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使、企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，用本企业的资产后获得了现金， B B、或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实、或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。现。 2 2、可实现、可实现 2023-4-413o （三）商品销售收入确认的具体标准（三）商品销售收入确认的具体标准 1 1、企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给 了购货方。了购货方。 风险风险: :主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失； 报酬报酬: :指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值 等给企业带来的经济利益。等给企业带来的经济利益。 包括：包括：n 实物转移：如百货零售实物转移：如百货零售n 实物未转移：如先交款再提货实物未转移：如先交款再提货2023-4-414 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如回购条款也没有对已售出的商品实施控制。如回购条款 3 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4 4、相关的收入与成本能够可靠地计量。、相关的收入与成本能够可靠地计量。 5 5、相关成本能够可靠地计量。、相关成本能够可靠地计量。 2023-4-415支出、费用与成本支出、费用与成本支出：分为收益性支出、资本性支出、营业外支出和利润支出：分为收益性支出、资本性支出、营业外支出和利润 分配性支出等。分配性支出等。费用：费用： 1 1、广义费用、广义费用 泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。括企业各种费用和损失。 2 2、狭义费用、狭义费用 仅指与当期营业仅指与当期营业 收入直接相配比的费用。收入直接相配比的费用。 2023-4-416 成本成本 1 1、广义成本、广义成本 泛指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支泛指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出，既有资本性支出，也有收益性之出；前者形成资产的出，既有资本性支出，也有收益性之出；前者形成资产的成本，后者形成产品的成本。成本，后者形成产品的成本。 2 2、狭义成本、狭义成本 仅指产品制造成本。仅指产品制造成本。 2023-4-417资资本本性性支支出出生生产产成成本本期期间间费费用用收收益益性性支支出出( (费费用用) )营营业业外外支支出出利利润润分分配配支支出出支支出出2023-4-418利润利润o 1 1、税后利润与、税后利润与 指利润扣除所得税费用后的余额。指利润扣除所得税费用后的余额。2023-4-419利润分配利润分配o 1 1、帐户、帐户 “本年利润本年利润”：利润结算：利润结算 “利润分配利润分配”：利润分配、未分配利润：利润分配、未分配利润o 2 2、账务处理、账务处理 （1 1）利润结算）利润结算 （2 2）利润分配）利润分配2023-4-420提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积2023-4-421分配股票分配股票o 分配股利分配股利 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利2023-4-422o 支付现金股利支付现金股利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 o 支付财产股利支付财产股利 借：应付股利借：应付股利 贷：存货贷：存货 o 支付股票股利支付股票股利 借：应付股利借：应付股利 贷：股本贷：股本2023-4-423o 税前利润与应纳税所得额税前利润与应纳税所得额o 永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异o 账面价值与计税基础账面价值与计税基础 账面价值：账面价值： 计税基础：计税基础： 1 1、资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计、资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。 2 2、负债的计税基础：负债账面价值减去未来期间计、负债的计税基础：负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可以抵扣的金额。算应纳税所得额时按税法规定可以抵扣的金额。所得税所得税有关概念有关概念2023-4-424n 例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为额递减法计列折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了后，会计期末，企业对该项固定资产计提了8080万元万元的固定资产减值准备。的固定资产减值准备。 第第2 2年末固定资产的年末固定资产的 账面价值账面价值10001000（100+100100+100）8080720720万元万元 计税基础计税基础10001000（200+160200+160）640640万元万元2023-4-425所有者权益所有者权益o 所有者权益的所有者权益的结构：结构： 1 1、投入资本、投入资本 2 2、资本公积、资本公积 3 3、留存收益、留存收益 A A：盈余公积：盈余公积 B B：未分配利润：未分配利润 2023-4-426报表的编制方法报表的编制方法o 资产负债表资产负债表o 现金流量表现金流量表2023-4-427直接法直接法销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金：本期销售商品、提供劳务收入本期销售商品、提供劳务收入 + +增值税销项税额（收入增值税销项税额（收入 增值税率）增值税率） - -应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额） - -预收帐款的减少（期末余额期初余额预收帐款的减少（期末余额期初余额 ） 本期收回前期核销的坏帐本期收回前期核销的坏帐 本期实际核销的坏帐本期实际核销的坏帐 清偿债务减少的应收帐款和应收票据清偿债务减少的应收帐款和应收票据 票据贴现利息。票据贴现利息。2023-4-428购买商品、接受劳务支付的现金：购买商品、接受劳务支付的现金： 本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品支付的增值税进项税额本期购买商品支付的增值税进项税额 本期支付前期的应付帐款、应付票据本期支付前期的应付帐款、应付票据 本期预付的帐款本期预付的帐款 本期购货退回收到的现金本期购货退回收到的现金2023-4-429o 或：或： 本期销售成本本期销售成本( (主营业务成本主营业务成本) ) - -应付票据、应付帐款应付票据、应付帐款( (期末期初期末期初) ) + +应应付票据、付帐款应应付票据、付帐款( (期末期末 期初期初) ) + +存货（期末期初）存货（期末期初） - -预付帐款（期末期初）预付帐款（期末期初） 本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据票据2023-4-430现金流量表的间接法现金流量表的间接法o间接法是以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生间接法是以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。的现金流量。o在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生经营活动产生的现金流入和流出，通过费用项目并没有实际发生经营活动产生的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。具体需要调整的项目可分为四大类：量。具体需要调整的项目可分为四大类：o一是实际没有支付现金的费用；一是实际没有支付现金的费用；o二是实际没有收到现金的收益；二是实际没有收到现金的收益；o三是不属于经营活动损益；三是不属于经营活动损益；o四是经营性应收应付项目的增减变动。四是经营性应收应付项目的增减变动。