《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》应用指南（征.docx

附件1企业可持续披露准则基本准则（试行）应用指南（征求意见稿）一、关于价值链企业可持续披露准则基本准则（试行）（以下简称本准则）第四条规定，企业开展可持续信息披露应当考虑价值链情况。企业可持续风险、机遇不仅源自企业自身的经营活动，还源自上下游价值链活动。企业获取价值链信息需要从其不控制或者不具有所有者权益的各方收集，导致获取必要信息以确定其价值链的范围具有很大挑战。本准则不规定企业需要考虑的价值链范围，但是明确企业在确定价值链范围时，应当以向可持续信息的基本使用者提供可合理预期会影响企业发展前景的重要信息为判断依据。为减轻负担，企业应当使用相称性原则确定与每项可持续相关风险和机遇有关的价值链的范围，包括价值链宽度和构成。企业应当在发生重大事件或者情况发生重大变化时，重新评估其整个价值链中所有受影响的可持续相关风险和机遇的范围。此类重大事件或者情况的重大变化通常包括：1 .企业的价值链发生重大变化；2 .企业的业务模式、活动或者组织结构发生重大变化；3 .企业面临的可持续相关风险和机遇发生重大变化。二'关于报告主体本准则第五条规定，可持续信息披露的报告主体应当与财务报表的报告主体保持一致。企业会计准则对合并财务报表的合并范围作出规定，按照本准则，被排除在按照企业会计准则规定的合并范围之外的子公司，其可持续风险、机遇和影响应当视为报告主体价值链的一部分。企业按照本准则披露可持续信息时，无须抵销母子公司之间、子公司相互之间内部交易相关的可持续风险、机遇和影响。三'关于信息的关联本准则第六条规定，企业应当关注可持续信息与财务报表信息的关联、可持续信息和与财务报表一同披露的其他信息之间的关联。可持续信息并非单纯的非财务信息，其中包含的定量化、货币化的财务性数据与财务报表存在结构性关联，主要体现在资产、负债、收入、成本等多个方面。企业应当关注可持续信息与财务报表信息的关联，以共同反映企业的整体绩效和长期价值创造能力。与财务报表一同披露的其他信息，是指企业公开披露的除财务报表之外的补充信息，通常包括管理层讨论与分析、董事会报告、财务报告中的非财务信息、行业专项报告等。企业应当关注此类关联，通过建立可持续信息与其他非财务信息之间的逻辑链接，揭示企业可持续活动与其整体战略、风险管理和利益相关方沟通的协同性，便于投资者等信息使用者识别企业可持续发展投入如何转化为财务绩效，有利于企业重塑自身价值定位、构建未来竞争力。四'关于可持续信息使用者（一）关于可持续信息的基本使用者。本准则将投资者、债权人作为可持续信息的基本使用者，旨在为投资者、债权人和企业可持续发展之间建立资金和信息的桥梁，使投资者、债权人能将企业可持续信息纳入其投资决策。这些决策通常包括买入、卖出或者持有企业发行的权益和债务工具，发放贷款、清偿债务或者提供其他形式的信用，对影响企业使用经济资源的管理层行为行使表决权或者以其他方式施加影响。其中，投资者更加关注其投资的风险和回报，需要可持续信息来帮助其更加全面地评估企业长期财务表现、风险管理及增长潜力，尤其是环境、社会和治理因素对投资回报的影响，以此判断投资价值，确保投资的安全性和收益性；债权人更加关注企业的偿债能力和财务稳定性，尤其是环境、社会和治理风险对财务状况的影响,需要可持续信息来帮助其判断偿债能力和违约风险，保障债权的安全。（二）关于政府及其有关部门和其他利益相关方。除投资者、债权人之外，可持续信息使用者还包括政府及其有关部门和其他利益相关方。政府及其有关部门关注企业经营活动是否合法合规、对社会的贡献及对环境的影响，需要信息来制定宏观政策和进行宏观调控，对企业的可持续活动进行市场监管与规范、对公共资源进行分配与引导，推动国家可持续发展战略的实现。其中，业务伙伴，是指与企业有直接商业往来或者合作关系的组织或者个人，通常以经济利益为核心目标。这种关系是基于合同或者协议建立的，旨在通过合作实现双方的商业利益，如供应商、分销商、客户、战略合作伙伴。社会伙伴，是指与企业在社会责任、可持续发展或者社区发展方面有合作关系的组织或个人。这种关系通常不以经济利益为核心目标，而是为了促进社会公益、环境保护或社区福祉，如非政府组织、社区组织、学术机构等。五、关于重要性评估重要性评估是识别、判断和披露可持续风险、机遇和影响的核心流程，是企业管理和监督可持续信息披露工作的基础。(一)重要性评估整体流程。步骤一：确定初步议题清单。1 .确定评估范围与边界。分析以下企业活动和业务关系的背景：(1)分析企业战略、业务活动、财务报表、价值链等。(2)梳理法律法规、行业政策、同业对标。(3)识别受影响的利益相关方。2 .建立初始议题清单。(1)基于企业可持续披露具体准则梳理议题。(2)结合行业特性、商业模式、价值链补充议题。(3)通过政策分析、同业对标完善议题清单。步骤二：可持续风险和机遇信息的重要性评估。1 .评估因素：风险和机遇发生的可能性、财务影响程度。2 .评估标准：在合理预期下，某项可持续风险和机遇信息的省略、错报或者模糊处理会影响可持续信息基本使用者据此作出决策的，该信息具有重要性。3 .工具：使用情景分析、定性定量阈值等。4 .输出：可持续风险和机遇的重要性优先级。步骤三：可持续影响信息的重要性评估。1 .评估因素：规模、范围、发生可能性以及不可补救性。2 .评估标准：按照本准则第九条的规定。3 .工具：利益相关方调研、专家评分、阈值判定等。4 .输出：可持续影响信息的重要性优先级。步骤四：编制可持续发展报告。L整合与优先级排序。通过交叉分析将可持续风险、机遇和影响的评估结果叠加，确定最终披露信息。2 .动态化管理与披露。每年定期复核更新议题，根据利益相关方反馈纳入新议题或者调整阈值。(二)可持续风险和机遇信息的重要性评估。企业对可持续风险和机遇信息进行重要性评估时，可以参考以下流程:步骤一：识别具有潜在重要性的可持续风险和机遇信息。企业应当按照企业可持续披露准则的要求识别潜在具有重要性的可持续风险和机遇信息。对于本准则和相关具体准则中未作要求，但企业判断某项信息对可持续信息的基本使用者理解可持续风险和机遇对企业发展前景的影响是必要的，则该信息也属于具有潜在重要性的信息。步骤二：根据具体事实和情况，运用判断来评估步骤一中识别的潜在重要信息是否确实具有重要性，从而得到初步的重要信息。L重要性判断。本准则没有统一规定任何重要信息的阈值，也没有预设在特定情况下哪些信息一定会具有重要性。企业在作出重要性判断时，应当重点考虑该项信息是否能够影响可持续信息基本使用者对企业未来净现金流量的金额、时间和不确定性的评估，以及对企业经济资源管理的评估，从而足以影响可持续信息基本使用者的决策。在评估信息是否能够影响可持续信息基本使用者的决策时，企业应当考虑定量和定性因素。3 .考虑定量因素。企业通常可以将可持续风险或者机遇的可能性大小和影响程度与其他指标进行比较，来评估该信息是否具有定量重要性。常见的定量因素包括对现金流、资源消耗量、投资回报率或者市场份额的影响。企业应当运用判断确定进行定量评估的衡量标准。该判断取决于与可持续风险或者机遇相关的衡量标准，以及对可持续信息基本使用者具有相关性的程度。定量因素既可用来评估定量信息的重要性，也可以用来评估定性信息的重要性。4 .考虑定性因素。企业在作出重要性判断时所考虑的定性因素应当基于企业自身的特征。在作出重要性判断时，企业需要考虑其特定的内部定性因素和外部定性因素。企业内部定性因素通常包括风险或者机遇的性质、企业的业务模式和战略在多大程度上依赖于特定资源或者关系，以及趋势的意外变化等。企业外部定性因素通常包括企业的地理位置、企业所在的行业或者产业部门，以及企业运营所处一个或者多个经济体的状态等。5 .综合考虑定量和定性因素。企业可根据定量或者定性因素来评估信息是否具有重要性。通常情况下，适用于特定可持续风险或者机遇的因素越多，或者这些因素的潜在影响越大，则与该特定风险或者机遇相关的信息可能就越具有重要性。企业在为评估信息重要性而考虑定量和定性因素时，不能依赖纯粹的数字性指导原则或者对所有重要性判断统一应用一套定量阈值，也不能仅凭定量或者定性评估作出所有的重要性判断。6 .考虑具有不确定结果的未来事件。在评估具有不确定结果的未来事件的信息是否具有重要性时，企业应当根据本准则考虑各种可能结果的范围及发生的可能性。在考虑可能结果时，企业应当评估所有相关的事实和情况。某未来事件的潜在影响重大且发生可能性较高的，该信息更可能具有重要性。此外，企业还应当考虑低概率但高影响的结果是否具有重要性。7 .考虑情况和假设发生改变。企业应当在每个报告期重新评估其重要性判断，以应对各类情况和假设的改变，包括提供前瞻性的信息。六、关于相称性原则本准则第十一条规定了可持续信息披露应当符合的相称性原则，该原则包括两个方面：一是企业在识别可持续风险、机遇和影响，确定价值链范围，编制可持续风险或者机遇预期财务影响的信息，以及编制可持续影响信息时，应当使用报告日合理且有依据的信息（该信息无须付出过度成本或者努力即可获得）；二是企业在编制可持续风险或者机遇预期财务影响的信息时，应当采用与其技能、能力和资源相称的方法。（一）报告日合理且有依据的信息（该信息无须付出过度成本或者努力即可获得）。合理且有依据的信息，是指企业所使用的信息既要有合理依据、基于可靠的数据来源，又要与所报告内容相关。企业应当采取适当的治理和控制措施，确保所使用的信息有证据支撑。企业应当考虑其合理预期可获得的所有信息，不得忽视其已有或者知悉的任何信息。无须付出过度成本或者努力，是指企业应当考虑成本效益原则，无须投入与其规模、资源不匹配的过高成本或者努力、不惜代价详尽无遗漏地收集相关信息。例如，中小型企业可能无法像大型企业那样进行全面数据采集，但可以通过合理的方法，如抽样、估算或者参考行业标准提供足够可靠的信息。在使用合理且有依据的信息时，企业可同时使用内外部数据来源。企业在编制财务报表、管理业务模式、制定战略以及开展风险管理工作中使用的信息，属于无须付出过度成本或者努力即可获得的信息。此外，企业无须进行全面详尽的信息检索，来识别可合理预期会影响企业发展前景的可持续相关风险和机遇。关于何为“在报告日无须付出过度成本或者努力即可获得”的评估，取决于企业的具体实际情况，通常需要在企业付出的成本和努力以及由此产生的信息对基本使用者的效益之间进行权衡。（二）采用与其技能、能力和资源相称的方法。企业在编制可持续风险或者机遇预期财务影响的信息时，应当采用与其技能、能力和资源相称的方法，即，所采用的方法应当适合企业的规模、发展阶段、技术条件、专业能力、团队水平和资源条件等，且能够在合理的成本内完成,避免资源浪费和过度复杂化。企业不得基于不可支持或者不合理的信息高估或者低估可持续风险或者机遇的预期财务影响。七、关于可持续风险和机遇的当期和预期财务影响本准则第二十条规定，企业应当披露可持续风险和机遇的当期和预期财务影响。当期和预期财务影响，是指可持续风险和机遇对企业的财务状况、经营成果、现金流量产生的影响，这种影响通常与财务报表信息形成关联。当期和预期财务影响符合会计要素确认和计量条件的，应当在财务报表表内确认；否则，应当视具体情况在可持续发展报告中披露,也可根据会计准则相关规定在财务报表附注中披露，并通过交叉索引的方式与企业当期的可持续发展报告进行关联。（一）当期财务影响。当期财务影响，是指可持续风险和机遇对当前报告期间的财务状况、经营成果和现金流量产生的影响。在分析当期财务影响时，企业应当披露识别出的对下一年度报告期间相关财务报表的资产和负债账面价值存在重大调整风险的可持续风险