营改增背景.docx

江标大学JIANGSUuniversity营改增背景“营业税改增值税”的背景摘要：营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。随着经济快速开展，这种税制不利于经济结构优化。同时在税收征管实践中造成了一些困境。其次，重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可防止地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进效劳环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值局部也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。关键词：营改增背景税制引言：截止到2013年的今天，中国的改革开放的步伐已经走过了35个年头。我们已经无法亲身经历改革开放之初中国社会所发生的巨大的变化，但是作为其中的受益者，也作为这个过程的见证者，我们无法置身事外一一2012年国务院出台的营业税改增值税试点方案作为在改革开放历程中国家利用税收调控经济的手段也必然将直接或间接的影响到我们的生活。一、中国税制改革历程在三十五年的开展过程中，中国先后进行了四次比拟大的税收改制。1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年,我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型,扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。消费性增值税改变了实行15年之久购置固定资产不得抵扣进项税额的政策;随后就是2012年国务院出台的营业税改增值税试点方案。综观中国几次的税制改革，总体来说呈现三个特点，产生了两个影响。第一增值税由生产型向消费型转变，第二增值税允许抵扣的范围逐步增大，第三营业税改征增值税的行业逐步增多。这些措施的相继出台，使得我国的税制结构逐渐优化，中国企业的税负也有所减轻。而这次“营改增”方案的实施在实现中国税制结构优化的同时，将进一步促进我国产业结构转型，增强企业的竞争力。二、“营改增”出台的意义三十多年来，我国经济实现了高速的开展，但同时造成的一系列负面影响也是不容忽略的，比方环境污染，产能过剩等，但是究其深层次的原因，核心在于我国产业结构不合理，高新效劳业开展层次低一一我国目前第二产业在国民经济中所占的比重到达百分之五十左右，而第三产业所占的比重仅仅有百分之三十多，并且在第三产业中，也主要是以低端的效劳业为主。由于没有高新效劳业的支撑，第二产业中高耗能高污染的企业比比皆是。08年金融危机的发生，使得我国传统的以出口导向为主的经济开展模式受到极大的冲击，为了使中国经济得到更加持续更加健康的开展，产业结构的转型也逐步提上日程，“营改增”就是顺应这样形势所实施的。因此“营改增”最大的意义也就在于促进我国产业结构的转型，促进我国的低端效劳业逐渐迈向高端效劳业。三、“营改增”的意义“营改增”是顺应中国产业结构转型也出台的，因此其最大的意义也在于此。理解这样的意义，我们必须搞清楚两个“如何”的问题一一“营改增”如何促进我国产业结构由第二产业为主转向以第三产业为主；如何促进我国的效劳业由低端效劳业转为高端效劳业。首先从营业税和增值税本身说起。营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业劳务），一律采用比例税率，其征税范围主要集中在第三产业。增值税征收范围包括：销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，根本税率为17%,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点，其征税范围主要集中在第二产业。我国目前的税收是营业税和增值税并行征收的格局，二者并存之最大缺陷在于：第一营业税与增值税之间，营业税本身存在重复征税现象，第二增值税的链条不完善。针对第一个问题,还拿服装厂生产流程举例，服装厂的营销费用势必会计入生产衣服的本钱中，此局部费用将在增值税中被征收一次。其在营销中也可能用到广告等方式，此局部费用也是广告公司的收入，广告公司属于效劳业，同样的钱将被再次征收一次营业税。针对第二个问题，增值税链条不完善，在上面的那个流程中，整个流程既有营业税也有增值税，比方制作衣服征收增值税，但是融资租赁设备却征收营业税，如果可以实现“营改增”，增值税的链条将被完善，企业在生产过程中的效劳性环节的费用也将可以被抵扣，从此减轻了企业的负担，也可以增强企业重视效劳性环节于整个生产环节的意义，从而能更好的实现现代效劳业对传统行业的改造升级，加大效劳业与整个国民经济中的比重。这也是对刚刚提出的第一个“如何”的答复。“营改增”将对不同企业产生苦乐不均的影响。我们来看两个公式：增值税应纳税额=不含税销售额X17%外购工程价款X17%o营业税应纳税额二营业额X税率。由于二者计算方式的不同，“营改增”前后必然导致同一企业税负将有所变化。那么哪些企业的税负可能增加，哪些企业的税负可能降低？观察增值税应纳税额的公式，其他条件不变的情况下，外购工程价款越大，应纳税额将越小,而现代效劳业需要的就是高科技的投入，高学历人才的投入，实现“营改增”之后，此局部投入可以作为予以抵扣的税额予以抵扣，从而减轻这些高新企业的税负，增强其竞争力。相反那些低投入小规模的效劳业，消费性为主的效劳业税负将增加，从而实现国家利用税收这一宏观调控的手段促进低端效劳业向高端效劳业的转型，这也是刚刚所提出的第二个“如何”问题的答复。综上所述，“营改增”的意义也在于此。结束语：测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性效劳业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%,高能耗行业增加值占比降低0.4%等，拉动居民消费增长约1.1%,社会投资增长约0.2%,出口增长约0.7%；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。其意义在于首先可以减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代效劳业相关业务的投入力度；然后可以为现代效劳业企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性效劳业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；最后可以为大型制造业企业实施主辅别离提供了完善的税制保障，已有局部生产性效劳业开始从制造业中别离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。参考文献：1、中国会计师协会编，税法【M.北京：经济科学出版社，2009.12、郑艳红，对效劳业征收增值税的相关问题探讨【J】企业家天地，2010,93、龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考【J】税务研究，2010,5