营改增对海博公司交通运输业财务绩效的影响研究.docx

摘要交通运输业在我国企业中占有重要的地位，是我国经济发展不可或缺的基础行业,并且交通运输业与其他征收增值税的行业有芍密不可分的关系，所以为了实现通用化以及国际化，应该把交通运输业纳入增值税的征收范圉.由此看来,确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度，将会对交通运输业产生深远揖大的影响。营改懈的政流实施后，由于交通运输业可以抵扣购买设备的进项税额，所以企业的现金流会发生一定的变化，本文内容将具体从流转税费、城市维护建设才兑和教育费附加及所得税的变化情况分析营改增对企业的现金流产生的影响：本文通过海博公司案例，了解企业的财务状况是对一定期间内企业拥有的资产、承担的负债及内部所有者权益情况的具体反映.“营改增”对企业财务状况的影响主要集中在固定资产价值的增减变动上.才实施办法中有关交通运输企业当期购进运输工具的进项税额可以抵扣的规定，激发了上海海博股份有限公司淘汰旧设备，采购新设备.加快固定资产更新换代的意愿.致使企业2013年度新增固定资产占当年固定资产存量的35%,比去年同期增长23.7%“运输设备的购冏一方面懈加上海海博股份有限公司现有资产的价值.改变了原有资产的新旧比例,推动企业资产结构的优化和调整：另一方面,大批低耗能、低污染、环保型运输设备的采用加速上海海博股份有限公司账面上耗能大、污染建的运输工具的价值降低，引发上海海博股份有限公司陈旧设得的资产减值.本课题通过理论以及案例企业相关数据，分析与研究营改增对交通运输业财务绩效产生怎样的影响，同时提出完善交通运输业营改增方窠的建议.关键词：首改增交通运输业绩效1前言.课题背景交通运输业是国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，是国民经济的基础产业，是人类社会进步的重要物质基础.同时，它又是关联度极高的产业，与生产流通联系紧密，是流通领域的支柱,是沟通各部门经济发展的纽带，对国民经济与社会发展具有全局性的重要影响。交通运输业在我国企业中占有更要的地位，是我国经济发展不可或缺的基础行业，并且交通运输业与其他征收增值税的行业有着密不可分的关系，所以为r实现国际化，应该把交通运输业纳入增值税的征收范国。由此看来，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度，将会对交通运输业产生深远或大的影响。为了支持我国现代服务业的发展,不断完善我国的税收制度，同时进步解决货物和劳务税制体系中的重史征税问题，从2012年1月1日起，在上海市试点交通运输业实行营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的税收政策。这次营改增政策的实施主要是一方面为J'通过采取结构性减税政策措施来优化税制结构以及减轻部分行业的税收负担，另一方面希望通过这次改革可以转变经济发展方式以及调整经济的结构框架.我国为促进第三产业的发展，2011年11月16日，财政部、国家税务总局做布了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、£营业税改征增值税试点方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡的政策规定等，从2012年1月IU起,在上海优点地区的交通运输业和部分现代服务业实行营改增的税收政策，并在征收17%和13%的增值税率的基础上，新增加了11%和6、的增值税税率，其中对交通运输业实行征收1遍的增值税的税收政策。到了2012年12月试点范用扩大到了北京、天津、深圳、浙江、江苏等11个省市，一直到2013年8月1日“营改增”的税收政策正式开始全国范国内实行2o1.2文献调研1.2.1 国内研究现状自从2009年我国完成生产型增值松转型为消费型增值税的改革后，国内学者们关注并研究了这种转型对企业及经济发展带来的良好影响，因此很多的学者根据自己的研究提出应进一步扩大增值税的征税范围，并适当地提出了相关的政策建议。由于交通运输业是国民经济基础的行业并与其他行业具有紧密的联系，针对这一重要性，研究学者们认为对交通运输业征收增值税将有利于促进我国税收制度的国际化，所以我国需要确立与现行市场经济体制相对应的增值税制度。在正式实行营改增试点后，学者们对实施效果、税负情况及应对措施等也进行了多方面研究。以卜.是我国国内部分学齐的研究分析：(1)闰鹏学者主要研究了交通运输业商品税各个阶段的发展情况，从重包征税问题和税收征管问题这两个方面分析讨论r交通运输业昔改增的必要性。共中重竟征税问题表现在交通运输企业的建筑物投入和非建筑物投入重更征税，而从税收征管角度考虑的必要性主要表现在实行营业税会导致增值税抵扣链条断裂及税收征管权限不易划分等方面3。(2)钱玲学者主要从两方面阐明了交通运输业营业税改征增值税的必要性，一方面是营业税存在重更征校的问题，另一方面是交通运输业实行营业校会对税收征管产牛.一定的影响。另外钱玲学者通过研究发现在此次营改增的进程中交通运输业的中小规模纳人是主要的受惠方，由此提出政府应降低交通运输企业的税率，使火与物流辅助服务业6%的税率一致，并要适当熠加进项税抵扣项目的意见4。(3)林清消学者研究分析了交通运输业首改增后对企业税负及利润的影响。在企业税负方面发现此次改革对小规模纳税人的税负有所降低，而对一般纳税人的税负有所增加;而在利润方面，由于营改增后进项可以抵扣且营业的税金及附加有所减少，所以企业的利涧有所烟加。(4)何力武学苕介绍了上海市交通运输业试点情况：截至到2012年底，上海市一共有15.9万户左右的企业，而试点范围一共包含了3.5万余户的交通运输企业，约占总数的22与左右。在不考虑营改增过渡政策和财政补贴政策影响的情况下，对各类型一般纳税人企业的抽筐结果表明大部分企业的负都有所增加，其中税负增加最大的是光车租赁和道路货运，相比首改增之前桎负增加大于60%;其次是旅游业和包车客运业以及装卸搬运业，税负增加大于30%;再次是增加幅度在7$T4$之间的代驾租赁、货代和船痂期租；客运场站和仓储业务实际校率基本持平或略有下降：而小规模纳税人因计改增后的征收率降低或不变而导致税收负担有所下降或保持不变51.2 .2国外研究现状现今我国进行的营改增也即增值税的扩闹改革是自2007年的增值税转哒改革之后的又一次税制改革，同时这次改革是顺应中国经济的发展，因此具有明显的中国特色。但是在国外，大部分实行增值税的国家在施行初期就涉及了多数的商品和服务，其中就包括交通运输业，因此国外学者对营改增方面的研究很少。国外学者的主要研究范围是增值税的税率、效率以及增值税的适用范围、对经济的影响等。早期学者RaoR1.Govinda对印度将营业税，专变为增值税的税制改革所产生的效果以及影响进行了分析：学者Sujj叩Ongse.Somchai则分析介绍了泰国商业税改征增值税的f制改革政策。而学者CaSanegradeJantSCher研究了增值税在发展中国家实施的情况：另外国外学者Emran.M.Shuhc,S1.ig1.i1.zJosephE还深入研究广发展中国家的增值税改革对促进国家收入的膨响60由于增值税具有明显的收中性，从理论上来说，采用单税率更能体现其特征，可以尽可能避免对相关经济活动的扭曲。然而，由于各国实际后场经济状况和实践环境的不同，政策目标不同，通常会设置多档税率，主要包括标准校率、较低税率和较高校率三种。标准税率也称为基准税率，它体现了增值税的普遍课征水平，一般商品的销售和劳务的提供通常采用标准税率：而为J'强化相应的产业导向或达到特定的政策目标，则通常会对特定的商品销售或劳务的提供采用较低税率或较高税率九国际上很多国家把交通运输业作为生产生活必需的行业，这是因为其具有明显的外部性和公共性的特征，它可以提供生活必需品范隹I内的劳务，所以对其采用标准桎率或低税率。若对其采用高税率将会经济的发展产生一定的影响，因此几乎没有国家采用高税率的政策，甚至一些国家为鼓励和促进公共交通运输业的发展对其实行零税率的政策8欧盟成员国在实行增值税的初期，对交通运揄业采用的就是增值税的纳税政策，并且客货分离，在客运方面实行较低税率或优惠税率。如法国税法规定铁路运输、公路运输、海运等附属劳务实行低税率。自2010年7月1日起，西班牙调高了除最低档税率4%的增值税税率，其中普通率由16%调高至18$.上升了2%.而中档税率则提高至8缸其中交通运输业适用于8%的中档税率，而时于客运仍然采用低税率9。对于税率的设胃，各国也有所不同。例如，法国、西班牙实行的是多档税率，而韩国实行的是单一税率。法国实行的多档税率包括标准税率、低税率、特别税率以及零税率，税率分别为1864,5.5%,200%.在法国增值税的征收范围比较广泛，几乎漫盖了所有的商品和劳务，因此对免税范围的规定相当严格，但对交通运输业中的客运采取征收整的增值税“而在韩国征收10%的单一税率的消费型增值税。纳税人中30%的计税方法与我国一般纳税人的计税方法相同，其余70%采用简化征税方法也按照10%的征收率征收，类似于我国的小规模纳税人。因此在韩国，交通运输业是按照10%的税率征收增值税的，但韩国的炉内公共交通运输则是免征增值税的10。1.3 研究内容及方法1. 3.1研究内容本课题重点研究了营改增后对交通运输业财务绩效的影晌，课题内容主要分为五大部分：笫一部分：前言。介绍论文的研究背景、国内外的研究综述、本课题的研究内容及方法。第二部分：交通运输业营改增的理论依据。主要介绍税收中性理论、最适课税理论。第三部分：营改增对交通运输业的影响。该部分从理论方面分析营改增对交通运输业企业的税费、利洵以及对不同纳税人税收负担的影响。第四部分：营改增对交通运输业影响的实例分析研究。该部分针对第三部分的理论分析，选取A交通运输业2013年年报中的相关数据，通过粗口径还原法对比分析对企业绩效及税负的影响，弁对研究结果进行说明。第五部分：提出完善交通运输业营改增改革的建议。针对本课题的研究所总结出的问题,提出完善营改增方案的建议。1.3. 2研究方法本课题主要采用了文献分析法、理论分析法和定性定量相结合的统计分析法对我国交通运输业营改增之后的相关问题进行研究。U）文献研究法。通过查找并阅读大量文献资料，了解国内外对于交通运输业的征收的主要税种的情况，以及我国学者对交通运输业营改增后的相关分析与研究，并在此基础上进行归纳总结，提出营改增对交通运输业产生一定影响的观点。(2)理论分析法.对营改增的相关理论依据进行阐述，为之后分析营改增对企业税负和绩效的影响提供理论基础：(3)定性分析与定量分析结G法。通过搜集、整理和分析相关数据，研究我国交通运输业营改增后企业的税负及绩效变化情况并探究其原因。14研究意义在这次政策改革试点的过程中出现了很多的问题，针对这些问题，国家也不断地更新税改政策，但事实上这些更新的税改政策还是无法对一些问题进行根本性的解决例如营改增的红利并未惠及所有营改增纳税人：营改增后税负并没有诚少反而仃所增加，尤其是交通运输业。交通运输业在国民经济发展中具有重要地位，并与工业、商业密切相关，出现的问题如不能得到很好的解决，将会对我国营改增政策的顺利进行产生一定的影响，国家为了促进交通运输业及部分现代服务业的良好发展，2012年初在上海试点地区开始实施交通运输业及部分现代服务业执行营改增的征税制度，此次改革的目的是希望既可以避免重史征税，又可以减少税收。但在这次政策改革试点的过程中出现了很多的问题，针对这些问题，国家也不断地更新税改政策，但事实上这些更新的税改政策还是无法对一些问题进行根本性的解决。例如首改增的红利并未惠及所有营改增纳税人：特别是交通运输业在试点营改增之后，企业实际税负没有达到预期的减少，反而有所增加.本课题从实际出发，从理论以及实证研究交通运输业营改增后的税负及财务绩效的变化情况，并为首改增政策的完善提出自己的建议。2交通运输业营改增的理论依据2.1税收中性理论税收中性指在不影响纳税人的各项生产经营项目的