记账实操-减资时被投资企业盈利的账务处理.docx

账务处理会计实操文库记账实操减资时被投资企业盈利的账务处理新公司法减资相关规定第四十七条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额、股东出资期限另有规定的，从其规定。第二百二十四条公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。债权人自接到通知之日起三十日内，未接到通知的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。第二百二十五条公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的，不适用前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。第二百二十六条违反本法规定减少注册资本的，股东应当退还其收到的资金，减免股东出资的应当恢复原状；给公司造成损失的，股东及负有责任的董事、监事、高级管理人员应当承担赔偿责任。(一)法人股东减资的税会处理根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第一项规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。例1A公司于2017年7月向B公司投资500万元,成为该公司的股东，并持有该公司10%的股份。2020年12月A公司将其持有B公司10%的股份进行撤资。撤资时B公司账面累计未分配利润和累计盈余公积合计为1600万元,A公司实际分回现金800万元。借：银行存款800贷：长期股权投资500投资收益300第一步，确认投资收回=500（万元）第二步，确认股息所得二1600x10%=160（万元），免征企业所得税。第三步，确认投资资产转让所得=800-500-160=140（万元）A公司2021年5月30日前办理汇算清缴时，应填报A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表和A105030投资收益纳税调整明细表。A105030投资收益纳税调整明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表单位：万元A107OIO免税、M计收人及加计加除优离期制衣h4H二.Aa。3a4SI.MtnRMun<a*af*<三5mm>:.AMVPikg4>Mfif114nH11Mf*11eWfftF1.0!强蹩二_.，4，,1.Vhh.¾rtfi1.?.r.11If伊<rR<*"Ai4>e7«.AM*>0fiRnfirM*RM4a(Mwum>Aooooo中里人民共和W企*所打校q席纳机中报&（A«）(里曾1.r<<tx(vwwo,Jxr1Hro>M：MO»t«HCMJrKD1.nOMntrw*4，0,HhNaiomm»«(曹HU悔，"3N8M*4<!(«"“NUWM9M<AM1.1.IWta公生情H鲁»Mn<i*1。I1.ff<-i->->-a1.ft4*<tSWWJV101.t10»H>Ai口it*上*i32)Mt>2ru>A/B-.HM(M1.-t)Ku.mM.0。传(*1AH>13HITtotMMHMIftHAIMMei4.fM1.><*I(GN>C.MMRA.&I，“<MM1.M>1ItW,B>1<IUtA,AIWW)10t»f1.KJVJ"-UUiX4>>NMi>f1.M<aAw>21*>K<¾<M>H>（二）个人股东减资的税会处理根据国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年第41号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等均属于个人所得税应税收入应按照"财产转让所得"项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费例2:甲公司实收资本100O万元，有2个自然人股东，A股东占比40%,B股东占比60%,目前甲公司账面上盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。由于内部问题，2020年4月，A股东撤资收回款项5000万元。A股东撤资，如何缴税？第一步，确认个人取得的股权转让收入=5000（万元）第二步，确认原实际出资额（投入额）=1000×40%=400（万元）第三步，计算应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费=5000-400=4600（万元）第四步，计算财产转让所得的个税=4600×20%=920（万元）甲公司应于2020年5月15日之前将扣缴A股东的920万元个人所得税，向主管税务机关报送个人所得税扣缴申报表，将税款缴纳入库。减资（撤资）、股权转让、清算三种方式下投资资产转让所得比较撤资，指投资企业从被投资企业撤回或减少投资，投资企业取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。股权转让，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。清算，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。计算公式为：清算投资资产转让所得二分得的剩余资产金额-股息所得（相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分）-股东投资成本。三者相比较，清算与撤资的未分配利润、盈余公积对应部分享受免税待遇，股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，未分配利润、盈余公积对应部分未享受免税待遇。清算与撤资的处置顺序不同，清算是剩余资产计算出来后，第一步确认股息、红利所得；第二步，分当年的注册资本；第三步确认股权转让所得或损失。撤资收回款项后第一步先确认投资收回，第二步确认股息、红利所得，第三步确认股权转让所得或者损失。