江苏联发制衣公司企业税收筹划策略探讨分析研究 税务管理专业.docx

江苏联发制衣公司企业税收筹划策略探讨【摘要】在全球经济一体化的进程不断加快、市场竞争日异激烈的情况卜我国早已进入全球经济圈的制衣行业也面临着诸多挑战。近些年来，我国的制衣行业发展迅速，国家政府从多个方面也鼓励出口，不断拓展国际市场。为r在国际市场竞争中增强企业的核心竞争力，企业从不同方面、不同角度采取开源节流的方式增强效益、推动发展，对于制衣行业来说也不例外。我国制衣行业的企业大多是以来料加工、进料加工为主要的贸易方式，而且大多是港澳台投资或者是合资兴办的企业，都或多或少的存在着一定的关联性和利益转移等情况，这也是企业中兑收筹划的一种主要策略和方式。但由于这种方式的不成熟和市场情况的多变性，这种税收筹划策略存在着一定的风险性。本文根据我国企来税收的发展现状，并结合国内外的先进经验，以江苏联发制衣公司为例，对税收方案的设计、风险规避等情况进行r深入的研究，以求节税的目，达到企业与政府双摄的局面。【关键词】税收筹划风险控制风险防范目录摘要第1章绪论1.1 研究的背景及意义1.1.1 研究的背景1.1.2 研究的意义1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状1.2.2 国内研究现状第2章税收筹划的基本理论概述2.1 税收筹划的概念和必要性2.1.1 税收筹划的概念2.1.2 税收筹划对企业财务管理的重要性2.2 税收筹划的原则2.2.1 事先筹划的原则2.2.2 合法必原则2.2.3 实效性原则2.3 税收筹划的风险及防范2.3.1 税收筹划的风险2.3.2 税收筹划的风险防范第3章江苏联发制衣公司税收筹划现状3.1 联发制衣公司的概状3.2 主要经营情况3.3 税负情况3.4 联发制衣公司杭收筹划现状3.4.1 税收筹划的组织工作3.4.2 联发制衣公司现行的税收筹划方案3.5 税收筹划方案执行结果3.5.1 获得资金的时间价值3.5.2 降低了税负率3.6 联发制衣公司现行税收筹划方案存在的风险分析3.6.1 关联交易税收筹划方案可能存在的风险362出口退（免）税税收筹划方案存在的风险第4章联发制衣有限公司税收筹划的方案设计4.1 对关联交易的税收筹划4.2 对企业所得税扣除的税收筹划4.3 对企业增值税的税收筹划4.4 对企业利润分配的税收筹划4.5 对企业所得税收入的税收筹划4.6 内部管理完善参考文献第1章绪论1.1 研究的背景及意义1.1.1 研究的背景2008年1月1日起，中华人民共和国企业所得税法实施，企业所得不兑桎率为25%。2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这是一项重大的减税政策。2012年1月1日起，财政部、国家税务总局在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，相继在广东省在完成新旧税制转换。2012年6月，国家税务总局出台出口货物劳务增值税和消费税管理办法，这是对原有的出口退（免）税政策的梳理与完善。此外，全球一体化进程所带来的意义深远，作为国家经济发展基础企业，当然无法避开这个大背景。企业的经营活动已不仅仅局限于国内，走出国门参与国际贸易更是一种必然的趋势。与此对应的是企业需要理清涉外税收的旁枝末节，以便在国际竞争中增加法码。1.1.2 研究的意义我国在2010年底，纺纱总量已发展到1.2亿锭，占全球的50%。但是，最近几年，我国纺织行业在生产、出口、投资等方面表现出持续放缓的态势，纺织行业很明显的遇到了发展困难。在现在的经济环境卜.，纺织行业的发展受到制约有多方面的原因，其中一个就是经营成本持续上升。税收成本作为企业经营成本中个最基本的组成部分，应该得到企业足够的重视。本文是在现行的税收法律法规框架下，结合江苏联发制衣有限公司的实际案例，阐述如何通过税收筹划，规避税收风险，降低税收成本，提高竞争力，这应该是一个有实际意义的课题。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状西方国家汤姆林的士在“税务局长诉温斯特大公”(1953)中，所提出的观点被认为是现代税收筹划理论中划时代的标志：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益不能强迫他多缴税。”1947年，美国法官汉德在一个美国税务案件中，所说的另一段话也被引用为经典:“人们安排自己的活动以达到低税负目的，是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。”开创现代税务咨询筹划服务的欧洲税务联合会（成立于1959年，由五个欧洲国家从事税务咨询的专业组织）：斯科尔斯和沃尔夫森提出r有效税收筹划理论，分析r税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收成木与非税收成本的因素对企业投资和融资决策的影响（1992）；托马斯提出要充分利用国家医疗事业的税收优惠政策，指出了企业的财务计划受税收筹划影响很大（2002）：迈伦斯科尔斯开创税收筹划量化决策的先河，他将税收筹划置于动态经济政策环境下，广泛适用于各个国家（2004）»122国内研究现状1994年我国第一部税收筹划专著税收筹划，由唐腾翔和唐向撰写而成。这本专著通过不同性质、国家及地区的企业为例，介绍国外税收筹划的发展成果，系统地介绍了税收筹划的定义、方法以及理论。2000年前后，徐茂中将税收筹划与偷税、避税等，做了明确的划分，还更进一步地从投资决策、融资决策出发，梳理各主要税种在纳税筹划中可能用到的方法及技巧。范宝学、王环等学者则在向大家介绍税收筹划在经营活动过程可以使用的方法的同时,再次强调，税收筹划不与立法精神相违背，与避税是有明显区别的。盖地，天津财经学院博士生导师，他主编了税收筹划丛书，对纳税申报、税法、税务会计、税收筹划等方面进行了系统地反映。李银珠在2005年发表的文章中，运用了实证研究分析方法，用实际数据来说明纳税筹划给企业带来的实在的资金优势。李建军、李杨认为“国际纳税筹划是国内纳税筹划的延伸，利用各种税收优惠、将企业设立在国际避税地、通过转让定价降低税负是极其常用方法。”王玉英、李茜、李由等学者则分别不同程度的介绍了各国企业跨国税收筹划的方法，分析我国企业在安排跨国经营活动时，需要对涉税问题进行税收筹划的必要性,并提出了一些在国外企业的跨国业务中，常用的税收筹划常见方式方法,以及在此过程汇总需要注意的问题等。第2章税收筹划的基本理论概述2.1 税收筹划的概念和必要性2.1.1 税收筹划的概念关于税收筹划的概念界定，现在有多种观点，其中荷兰国际财政文献局编著的国际税收辞汇中认为，税收筹划是指通过个人事物活动或经营活动的一种纳税人的安排，以此达到缴纳最低税收的目的。印度税务专家NG亚萨恩威指出：税收筹划是一种内税人财务的活动安排，通过对税收法规的利用，达到减免税在内的优惠目的,使税收利益最大化。美国加州大学梅格斯在社会学中提到“人们通过自己安排合理合法的经营活动，并把税收的缴纳实现最低，这种方法叫做税收筹划。天津财经学院的教授盖地在他所著的纳税申报与纳税筹划一书中指出，税收筹划是指纳税人（自然人、法人）根据现行的税法规定，在遵守税法的基础上，合理运用纳税人的权利，对税法中规定的“允许”与“不允许”、“不应该”与“应该”等内容、项目等，对投资经营等活动进行的一种达到减免税的策划。上述的观点虽然在语言表达上有所不同，但其基本的内容和本质都是一致的，即合理运用纳税人的权利，在合法的前提下进行了一种可以减免税的活动安排。2.1.2 税收筹划对企业财务管理的重要性财务管理通常情况下是指根据财务管理的相关规定和财经法规，为实现企业的未来目标，对企业的资本融通、投入、现金流转运营以及分配利涧进行科学管理的经济活动。其目的是维持企业的经营活动正常化、经济效益最大化，是现代企业管理体系中不要替代的重要组成部分。企业财务管理的重要因素之-就是税收筹划，它是一种复杂的财务行为或者是更高层次的理财行为，企业税收筹划与经营行为紧密相关。税收筹划融于企业管理活动的每一个环节之中，对各个环节都会产生间接或直接的影响。企业的各项活动均离不开资金的保障,其未来的税收成本可以通过税收筹划策略来进行有效的预算，税收筹划的方案需要根据财务管理活动的根本目标来制定。财务管理与税收筹划的紧密关系主要表现在以下三个方面：一是具有目标一致性。税收筹划一般情况下是在企业经营活动发生前进行制定，并对涉税内容进行具体分析，然后通过税收政策的规定和要求制定出具体的方安进行合理避税，使企业的效益最大化。而财务管理的目标就是为了使企业的利润达到最大化，其中的税收筹划是这一目标的依据。:是税收筹划是财务管理活动的重要组成部分。税收筹划中的定性、定量分析是企业财务决策的重要F段，可以更好的对企业的运营成本进行控制，通过延缓纳税周期或减少纳税额的方式，刻企业的成本进行合理的控制。三是效果一致性。企业财务管理活动与财务筹划的最终效果具有一致性。企业的财务管理活动，就是通过各种合法的财务活动对企业的资金收支进行预算，对企业的资金进行控制，达到企业可持续发展的目的。而税收筹划则是在国家强制性的经济活动内，在法定的条件卜.达到延缓纳税周期进行合理避税，使企业的资金利用率达到最大化。2.2 税收筹划的原则221事先筹划的原则企业财务筹划与会计核算有着明显的不同，其主要特点就是在事前进行分析研究和安排。在财务筹划活动进行前，企业要对自身的各种经营活动，如投资、生产等等经济活动涉税内容进行了解，然后制定具体的纳税方案，从而达到节约税收成本、减轻税负的目的。如果企业的经营活动开始实施之后进行税收筹划，也就失去了税收筹划的真正意义了。2.2.1 合法必原则税收筹划的前提条件是纳税人必须不能违反国家的相关法律法规，同时以税收政策为基础，为使企业的经营效益达到最大化，事先选择的一种纳税方案，从而刻企业的经营生产、理财投资等所进行规划的行为活动。税收筹划必须在税收法律允许的范畴内进行，具体的实施方案与要合法化。2.2.2 实效性原则企业所有的经济活动都是为r达到经济效益的最大化，税收筹划也是企业管理活动的重要组成部分，为此效益最大化也是税收筹划的重要原则，这种效益不是指单纯的税收成本，而且还包括可以对效益产生影响的其它重要因素。这也体现出的企业税收筹划的实性效。2.3 税收筹划的风险及防范231税收筹划的风险税收筹划虽然给纳税人带来了一定的合理的避税效益，但同时也存在一定的风险。这种风险主要是指在对税收筹划进行设计时，因对多种不确定因素分析的差异性，从而使税收筹划在具体的实施过程中产生偏差，与预定的目标不一致，给纳税人或企业带来一定的损失。具休表现在两个方面：一是违反政策风险。税收筹划的进行首要条件就是必须要合法化,不得与国家的相关法律相违背，这种行为是一种合法的避税行为，而不是违反法律法规的逃税、偷税或漏税行为。税收筹划是在法定条件卜.，企业自己进行选择的一种适合的优惠政策进行合理节税的行为,达到降低企业经营成本的目的。其间的这些优惠政策的选择，对企业的税收筹划行为能否取得成功起着决定性的作用。如果政策的选择和分析发生了错误，也就是违反了政策的相关要求，那么税收筹划活动的失败也就会随之而来。二是成本偏离风险。税收筹划的根本目的就是为了降低企业的运行成本。如果税收筹划的设计只是单方面的对税收成本进行降低，而对维护税收筹划顺利实施的其它活动成本有所忽视，从而使税收成本以外的成本得到增加，这样的税收筹划方案必定会造成失败。也就是说，成本偏离后，企业的净收益要比企业税收筹划前的还要少，那么这个税收筹划方案与就失去了本来的意