XXXX年会计继续教育《新企业内部控制基本规范》讲义.docx

企业内部控制根本标准景程讲义目录企业内部控明应用指引第1号一IftIR架构企业内部控制应用指引第2号一开展战事企业内理控制应用指引第3人力麦源企业内部控制应用指引第4号一社会责任企业内部控制应用指引第5号一企业文化企业内容控制应用指引第6号一费金活动企业内毒控制度用指引第7号果财业务企业内部控制应用指引第8Jt产管理企业内部控制应用指引第9号一也6业务21世汜初,根据第二次修订的会计法,财政部制定发布了单位内部会计控制标准.包括内部会计控制标准根本存准（试行）3和内荀会计控制标准北币资金（试行）等一系列具体标准，实诙效果很好.在此基础上，结合国内国外经济开展形势变化，借篓国际先迸经股和做法，经过近十隼的不断探索和完善，逐渐形成了企业内部控制标准体系，由企业内部控制根本标准3（以下简称根本标准）和正套指引组成。£根本标准在企业内部控制标准体系中处于最商层次.起流驳作用，珑立了内5控制的忌体框架和根本要求,是捌定纪委指引和完善企业内控制度的依据.配套指引是根本标废3的具体化，包括系列应用指引、评价指引和审计指引。用根本标准共七章五十条,各章分别是：总则、内部环境.风段评估、控制活动，信息与沟通、内部凳酱和附则。一、关于总则息则既是根本标准的总说明,也是配套指引乃至整个内控标准体系的总要求。息则规定了企业内部控制标准体系的根本问题,包括制定与宾施内部控制标准的意义.制定依据、适用范圉、内控目标、原则、要素、俎织实施.监督检瓷，以及引入注册会计瘠审计等制度安排.（-内部控制的意义和依据M根本标准第一条说明了制定与实艳内部控制标准的意义.第一、加蓬和标准企业内部控制的声要。一般而言.各美存续企业大梆建立了相应的管理制度,但是需要根据内控标准要求，对原有制度进行修改、完善和提升：对于新建企业，更得要依据内部控制标准，构整企业内控制度和管控流程。第二.有助于全面提升企业经菅管理水平和风验防范能力，促迸企业可持续开疑。全面提升企业羟艺管理水平和风险防范能力是内控体系的核心同题,尤其是在当前我国应对国际金融危机、加快种变经济开展方式的时代背景下，内控标准体系对于提升企业核心竞争力，促进史亚在后金融危机时期可持埃开展，具有特别受要的现实意义和深远的历史意义。第三.有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利登.企业尤其是上市公司是创造社会财富的市场泾济主体和宏观廷济的怨喧。调婺产业结构,转变开展方式，提开开展质量，维护市场经济秩序和社会公众利拉，从金虫做起至关重要.广削企业也只有不断强化内部控制，才能实现维护市场经济秩序和社会公众利枝的目标.根据根本标准。第一条规定,制定企业内部控制标准的根本依据是中华人民共和国公司法3.中华人民共和国迁养法.中华人民共和国会计法和其他有关法律法规。企业内部控制标准体系与上述法律法规定协调一致的.从某种程度上讲,企业内控标准是制糊落实上述法津法规，保证各类授济活动合法合规的具体制度和方法.（二企业内部控制标准的实褴范围和时间安排极本标准算二条明礴规定，企业内部控制标准适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业.首先是上方的大宁里企业，包括境内外同时上市的公,和主板上市公司，具体卖：时何要求为：i¾20U年I月1日起在境内外同时上市的公司施行.由2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证#交易所主板上市的公司施行；在此茶础上，择机在中小板和钊业板上百公司施行.对手上市公司的大中型企业，包括IS有企业、国有控股企业和外商投费企业等,妓厨提前执行.小企业和其他单位可以参照企业内梆控制标准班立与实施内部控制。对于其他单位包括行政事业单位和非营利限织.财政部将符企业内控标准体系跳设与实能有序推开后,择机推进芈企业单位的内控标准研究制定工作.大中型企亚和小企业的划分标准校照国家有关规定执行.目前一城参照国家蛭贸委、国家计委，财政部、E家统计局£关于印发中小企业标准智行规定的通如（国经贸中小企2003M3号）的规定执行。表IT统计上大中小型企业划分标准行业名林指标名称计算单位大型中型小型工业会业从业人员教人2000及以上300-2000以下300以下销售嬴万元30000及以上3000-30000以下3000以下资产总1万元KK）Oo及以上1000-10000以下100O以下淀筑业企业从业人员数人3000及以上600-3000以下600以下梢售额万元30000及以上3000-30000以下3000以下资产总桢万元4（Woo及以上4000-40000以下100O以下枇发业企业从业人员教人200及以上100-200以下100以下销售翻万元30000及以上3000-30000以下3000以下零售业企业从业人员数人500及以上100-500以下100以下带售额万元1500及以上1000-1500以下1000以下交通运输业企业从业人员负：人3000及以上500-3000以下500以下销售题万元30000及以上3000-30000以下3000以下部政业企业从业人员数人1000及.以上400-1000以下400以下销售粉万元30000及以上3000-30000以下3000以下住宿和饕饮业企业从业人员数人800及以上400-800以下400以下铺名额万元15000及以上3000-15000以下3000以下（三）内部控制的定义和目标根本标准第三条明瑜指出.内部控制是由企业董事会、盅事会、运理层和全体员工实德的.旨在实现控制目标的过程.首先.这一定义强调了企业领导青尤其是第辜会、监事会和经理层在建立与实施内部控令（中的用要作用.如果企业领导者对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，内部控制是难以有效实施的。其次,明确了内了控制是全体员工的共同责任.企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念,强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的莱立与实脑，并主动承当相应的责任，而不是被动地遵守内部控制相关规定。最后.指明了内部控制是一个这程。内部控制是对企业生产经菅过程的控制，也是对实现企业开展目标过程的控制。同时.内部会制又是一个不断优化完善的过程,只有起点,没有终点,必须坚持不k持之以恒地持续改进。根本标准第三条第二款规定了内部控朝的目标为五个方面：一是合理保证金业经曹管理合法合规：二爰维护行产平安；三是保迂时务报告及相关信息真实光整：四是提高经营效率向效果：五是促进企业实现开展战略。企业住营管理合法合规，强谓的是企业要在法律允许的经营范围内开展先管活动，严禁强法经营.作法获利.资产平安主要是防止资产流失。要确保企业的各项存款等货币资金的平安,防止被榔用.转移，便匕，去窃.同时还要保护宾甥资产，防止低价出售,要充分发挥,产效能,找高资产管理水平。财务数告及相关信息反映了企业的经营业场，乃至企业的价值增值过程.财务报告反映史亚的过去与现状，并可慎测企业的未来开展，是投费人进行投资决策、债权人进行信贷决策,管理者进行管理决策和宏观经济调控部门进行政策决黛的更要依据.同时,财分我告作为社会公共产品,其真实完整地表达了企业履行的社会责任。提高迳营效率和效果构成企业内部控制的重要目标。企业洸立和实施内都控制的内在要求之一是相互制衡、相互监督,这一要求看似与提高效率效果相矛盾，实际上是协调一致的.因为无视控制的经营营理，挎导致重大风险的发生,可能造成企业难以为维，炭修降低了经营的效率效果.IS比，企业必须正玻认识和处理强化内部控制与根高效率效果的关系.促进企业实现开展战略是内韬控制的最赤目标,也是终极目标。只要企业在内控上下工夫.切实保证经营若理合法合规、资产平安完整.时务报告及相关信息真实可靠、经营效率效果稳步提高，就一定能提药核心竞争力，促进实现开展战略。在上述五个控制目标中，企业经营管理合法合规、费产平安完整、财务报告及相关信息真实完整是内部控制的基础目标。我国早期的内部控制是从基础目标开始的。在现代市场经济条件下,跳立现代企业制度.促进企业长远开展，不仅要求企业必须图绕这3个基硝目标真抓实干，而且必须在提高运营效率和效果上更上一层楼，最修促进企业实现开展战珞.(三)内部控制的原则M根本标准？第四条规定了企业戏立与实能内部控制的五项原则：一是全面性原贝I；二是二是性原则：三是三衙性原则；四是适应性原则：五是本钱效益原贝I.全面性原则强调内部控制应当贯穿次策、执行和曲督的全it程，覆式企业及其所属单住的各种业务和事项.重要性原则要求内部控制在兼顾全面的基础上.格外关注更要业务事项和高风1.领域。制衡性原则要求内部控制在治理结构.机驹设置及权费分塞、业务流程等方面相互制的、相互笈督,同时兼顾运营效率.相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，更多地表达为不相容机构、岗位或人员的相互别高和制约。适应性原则要求内部控制与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平竽相适应.并随着情况的爻化加以调整。本钱效拉原则要求宾法内部控制必须收衡本钱与效拉，以适当的本钱实现有效控制.五内部控制的要素配根本标准？第五条规定了内部控制的五要烹，即内部环境.风/讦估.控制活动,信息与沟通和内都强部。内部控制五要素是立足我国国情、伶笠国际泾驳的产甥.1958年10月，美国会计师协会下属审计程序委员会发布审计程序公告第29号3,将内部控制分为管理控制和会计控制。1988年,美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号,提出了“三分法”的械念，印内部控制包括控制环境、会计聂版和控制程序三个局部。1992年，美国COSO委员会发布内部控制整体铤奥<C0S0jft>,认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动.信息与沟通,黄曾五要索构成.安然事件爆发后,出于全面加强风险管理的考虑.2004年美国COSO委员会制定了企业风险管理整合也架h在五要素的基珀上.将风险评估拆分.细化为目标设定、事项识别.风险评估和风险应对.从而形成八要素的隹架.尽管如比，美国上市公司快照年班斯法案IOt条款的要求迸行财务报告内部控制管理炭评价和注册会计师审计时,其评价和审计的依据仍是1992年CoSO报告的五要亲。根据我国实际情玩.£根本标准确立的立是内部控制的五要素,但吸收了COSO儿夔素的全部成分。根木标宣与包括COSO内控框架在内的世界领先的内荀控制框架在所有主要方面保持了一致.我国内部控制标准体系的目标、这能和要索的关系，如图I所示.内部监皆信息与沟通控制活动业务恬动3*雷勒2*务活动I三b费务*元A风险评估内部环境图1内部控制目标、对象和要素三住一体图（六）内部控制的组织实旅内部控制标准是设是一项系统工程，内部控制的实据更为关键。根本标准的第六条至第十条分别从企业、政府部门、中介机构三个不同的角度对确保企业内部控制的有效宾桩提出严格要求.第一,企业建立和实施内部控制，至少要做好三个方面的工作,一是按照W根本标准第六条的规定，根据有关法律法规*本标准及配套指引.制定本企业的内部控制制度并组织实葩。企业主要负责人应当更视内控工作，加国组织领导,成立工作组，限组专门人员,制定工作方案.造合本企业实际情况，对企业内控制度和管控流程进行全皆桓理优化.二是按照根本标准第七条的规定,根据修订后的