XXXX年中级实务预习 第十一章 长期负债及借款费用.docx

第十一聿长期负债及借款费用第一节长期负债按照企业会计准则第30号财务我表列报的要求,负债分为流动负债和非流动负债(也琼长期负债)。其中，流动负债是指满足以下条件之一的负债：(DJfi计在一个正常营业周期中清偿：(2)主要为交易目的而持有：(3)自费产负便表日起一年内到期应予以清偿；(4)企业无权囱主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,流动负债以外的负捌为长期负债，长期负债通莒包括长期借款、农期应付款,应付债券等.根相企业会计指对第22号金融工具稳认和计量3的规定，长期负舔应当按黑公允价值进行初始计量，采用缩余本钱进行后统计量。实际利率与合同利率差异较小的,也可按合同利率计算利息费用。有关披余本悭和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容.一、长期借敷长期借款,是指企业从银行或其他金融机的借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“粮行存款”科目，贷记“长期借款一一本金”科目：按其芟额.借记“长期借款一一利息调整"科目。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余本钱和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记”在建工程”.“财务费用”、"制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款,贷记“长期借款应计利息”科目),按其差额,贷记“长期借欺利息调整"科目。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金“科目，按转tfi的利息调整金领，贷记“长期借款利息调Sr杼目,按实际归还的款项,贷记“银行存款”科目,按其差额.借记“在芝工程”、"财务费用*、“制迨费用”等科目.CH1.1.-I某企业为建造一*厂房,于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元.敕项已存入银行“借款利率按市场利率稳定为9%,每年付息一次，期满后一次还清本金.20x9年初，该企业以狙行存款支付工程价款共计9000000元，2x10年初,由以银行存款支付工程费用600000元。诙厂房于2x10年8月31日完工，到达颈走可使用狄态.假定不考虑闲置奇门借款资金存款的利息收入或者投赞收拉.该企业的有关账务处理如下：(1) 20x9年1月IE1.取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款一一XX银行一一本金1500000(2) 20x9年初，支付工程款时借：在座工程一一XX厂房900OOO贷：银行存款900000(3) 20x9年12月310,计算20x9年应计入工程本钱的利息费用时借款利息=1500OoOX9%=135OoO(元)借：在建工程一一XX厂房135000贷：应付利息一一XX眼行135000(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息一一XX板行135000贷：银行存款135000(5) 2x10年初.支付工程款时借：在窿工程一一XX厂房600000贷：银行存款600000(6) 2x10年8月31日，工程到达预定可使用状态时该期应计入工程本钱的利息=(1500000×9%÷12)×8=90(WO(元)借：在建工程一一XX厂房90000贷：应竹利息一一XX强行90OOO同时：17250001725000借：固定费产一一XX厂房贷：在St工程一一XX厂房(7) 2x10年12月31日，计算2x10年912月的利息费用时45OOC应计入财务费用的利息=(1500000×9%÷12)×4=45000()借：财务费用一一XX借款贷：应付利息XX银行45OOO(8) 2x10年12月310.支付利息时借：应付利息一一XX我行135000贷：银行存款135000(9) 2x11年I月1日，到期逐本时:长期借款一一XX纲行本金1500000贷：银行存款1500OOC二、应付假券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，羟批准可以发行公司情界.可转换公司债券、认股权和债参别离交易的可转换公司饰券.本章在此以一般公司便券和可转换公司债券为例说明应付便券的会计处理。(一)一皎公司债券1 .公司傥界的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债.公司债券的发行方式有三种.即台值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不爻,债券的票面利率高市场利率时.可校施过债券票面价值的价格发行.称为溢价发行，盘价是企业以后各期多付利息而事先得到的补馔：如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行,称为折价发行.折价是企业以后各期少付利息而情先给投荏者的补弊：如果债券的票面利率与市场利率相同，可按5S面价值的价格发行，的：为面值发行.迨价或折价实质上是发行镜券企业在信券存统期内对利息费用的一种调整.无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,企业均应按价券面值记入“应付债券一一ffi-科目.实际收到的款项后无值的爰预，记入“应付债券利息调整”科目.企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款"等科目，按借券票面价值，贷记”应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价位之间的差贷记或借记“应付债券利息调整“科目。2 .利息调整的推箱利息调整应在简券存候期何内采用实际利率法进行捶销.企业发行的债券通常分为到期一次迁本付息或分期付息、一次还本两种.费产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的拨余本钱和实际利率计算成定的债券利息费用，借记“在建工程”、"制造费用"、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息.贷记“应付利息”科目，按其爰领，借记或贷记“应付便券一一利息调整'科目。对于一次迂本付息的缴券,企业应于资产负债表日按摊余本钱和实际利率计算俄定的债券利息费用，借记“在罐工程".“制造费用”、"财务费用”等科目，按票面利率计算礴定的应付未付利息，贷记“应付粉券一一应计利息"科目，按其差颖,借记或贷记“应付便券一一利息调整”科目。3 .缴券的归还果用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付读券本息时，借记“应付债券面值”,”应付粉券一一应计利息科目，贷记“能行存款”科目.采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利愿”科目,贷记“狙行存款"科目：债券到期归迂本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券而值".“在线工程"、"财务费用"、"制迨费用”等科目.贷记“银行存款”稗目，性其差题，借记或贷记“应付情#利息调整”科目。H11-22x11年1月1日，甲公司经妣淮发行5年期一次运本、分期付息的公司债券60000000元，债办利息在每年12月31日支付.票面利率为年利率6%假定债券发行时的市场利率卫5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000OOOX(P/S,5%,5)+60000000×6%×<PA,5%.5)=60000000×0.7835+60000000X6%X1.3295=62596200(元)甲公司枇据上延资料，采用实际利率法和拷余本钱计算确定的利息费用见表I1.1.根据表11-1的麦料,甲公司的账务处理如下:(1) 2x11年I月I日，发行债券时借：银行存款贷：应付债券一面值利息调整(2) 2x11年12月310,计算利息费用时(8：财务费用(或在建工程)应付债券一一利息调整贷：应付利息XX岷行(3) 2x11年12月31B,支付利息时借：应付利息一一XX艰行贷：银行存款6259620060000OOO25962003129810470190360000036000003600OOO2x12年，2x13年.2x1.1年编认利息费用的会计分录与2x1.1年相同,金额与利息费用一电表的时应金项一致，(1) 2x15年12月31B,归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在工程)应付借券一一Stfi一一利息调整贷：银行存款3030377.6760000OCO596622.3363600000表n-H期现金流出（八）实际利息费用(b)=期初(d)X5%已归迂的本金(C)=（八）(b)摊余本钱余题(d)=期初(d)(c)2x11年I月1日625962002x11年12月31B36000003129810470190621260102x12年12月31B36000003106300.50493699.5061632310.502x13年12月31H36000003081615.53518384.4761113926.032x14年12月31036000003055696.30544303.7060569622.332x15年12月31H36000003030377.67«569622.3360OOOOOO小计1800000015403800259620060000OOO2x15年12月31B6000000060OOOOOO0合计780000001540380062596200*尾数调姿：60OOO000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）(二)可转换公司债券我国发行可转换公司统票采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券,既含有负使成份又令有机点成份,根搏企业会计准则第37号一一金融工具列报的规定，应当在初始玻认时将负盘和权控成出进行分拆.分别进行处理.企业在进行分娇时，应领先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金领，确认为应付债券：再按照该可转揍公司债券整体的发行价格扣除负物成份初始确认金嬴后的金痂啸定权超成份的初始班认金稳,确认为资本公积.负信成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值.其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率俄定.发行该可触换公司短券发生的交曷费用，应当在负捌成份和权龙成份之问按照其初始确认金预的相比照例进行分排.史亚发行可幡换公司债券的有关蛛务处理如下：企业发行的可转换公司依券在“应付债券"科目下设置“可转换公司债券明细科目核算。企业应按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付fit券一一可转换公司债券一一面值"科目，按枚益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积"科目，按月差额，借记或贷记“应付5券一一可转换公司债券利息调整"科目.对于可转换公司债务的负簿成份，在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和持余本钱糙认利息费用，按照面值和泵面利率糙认应付债券或应付利息,差额作为利息同整。可转换公司债券椅*人行使转帙权利，样其拼有的债券转换为股票的，按可岭换公司做券的余翔,借记“应付债券一一可转换公司僮办一一面值”科目,借记或贷记“应付债券一一可转换公司统外一一利愿调整”科目.校其权苗成份的金航，借记“资本公积其他夷本公积"科目，按股5S面值和转换的段数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“锭本公积股本溢价.科目.如用现金支付不可转换股票的局部.还应贷记“库存现金”、"银行存款”等杼目.M11-3甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了Io(WOoo份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100oOOOOo元，款