XXXXCPA会计重点讲座讲义.docx
2012CPA会计患点讲座讲义第一单元金融工具会计金融工具是指形成一个企业的金电资产.并形成其他单位的金融负假或权发工具的台M,i工具包括合融费产.金融负债和枕空工具.（涉及到较村中学二章会融在产.叫九章负由和第十章所有者权长的内容）例如.甲公司遹过发行假舜算鬃有金10亿元,JW购入借建方乙公司彩成会融资产（西持有至到期报资）.发行1»叁方形成金融货债（成付债养）：又如，甲公SJ通it发行JR票筹集资金10亿元，则购入IR票方形成金鼠,产，发行股票方形成权叁工具（股本）.知1*I.三*i<X*一、Q1.uf户的定义和分类（）合融亮产主要包括年有更金.极行存款.应收它收.应收票据.贷款.其他应收款.应收利息.债权投费.段权投费.圣金投资.行生金融费产挈.金融资产的学q思路是.将臼类会融资产分为二季段.珈东分别帙“公允价值”和"捧余木桃计Ih如决点2：交检会费户二、交JHiA-夷产<）交易住£触费产的核算分为JR用时,梅台期间初处1同三小步名；H军期间会计处理初始计堡借，交费在金融费产一成本应收利息/应收股利（支付价款中包含的）投资收益（内人时手续责）贷：银行存款后域计持有期间健投资母位宣告发放的现金股利修产员俑裘日授分刖付息、一次还本借寿投资的票面利率计U的利息借：应收利息应收股利电投费收益皈产负债息日公允价值发生变动借，交易性至燃资产公允价值购费I公允价值受限损否此为公允价值上升分录，若公允价值下降.做出反分录处宣酎18粮行积R公允价值变动捐益（以前计入公允价值变动损苴部分）货，交易性仝融奥产成本一公允价值变动投贷收益（包含处置手俟瞥，处时与景近一个资产负候表日公允价值差探、原计入公允价值变动损否的金颜）W0【例I场合】两入股票作为交易性金Ik咨产甲公司有关交易性全也受产交易情况如F；201。年12月5日购入股票100万元.发生闯关手演费.脱金0.2万元.作为交易性全融费产；借：交易性金融诗产一本板100投0.2货：氽行存款100.22010年12月31H.该蚊票收盘价为108万元；借：交品性金融出产一公允价值支动8费：公允价慎变可拉&8（未实现收方）2。“年1月5日处一.收到UO万元借；偎行存款110公允资值变动IHSi8（未实现收拄）贽：交奶性金融贵产一本钱100公允价值变动8交易性金岫资产投资收益的渺蝴!东IH交易费用8月始计量时直接交易费用（借）处置时发生的交身费用（借）股息或利息后续计量时祓投资单位宣告发放股利或计息期碉认应收股利或利息（贷）公允价值变动（售价-入账价）处置时由公允价值变动换益转入投资收益的部分（借/贷）处置时出售价与最近一个资产负债表日的公允价值的差值（借/自）三、可供出畲Qik贵户可供出Ir欠!死产的账务火理也可分为取得时.持有期间和出ItH三个步as：襄会计分注物站计股票英可供出售加1!资产«1可供出售金触资产成本（公允价咬吊费用）可供出鲁金融资产利息调应收股利（指若有已宣告本支付现金股利）整，可Ife在借方，9,镀行存款（指实付款项）也可能在郁方.倚养类可供出售金融资产借：可供出售金融资产一成本（指面值）债券类的交易费用在“可供出一一利息调整（指金酸）售金融资产一应收利息（指若司已到付息明未领取的利息）贷，银行存款（指宾付款项）利息调整卬核11后蝮计H股票类可供出售金微资产债券类可供出售(IHT)公允位仰眄J金It资产博氽成惜：可供出售金融资产一公允价僖变动本计0奖他精有费，资本公积一其总资本公积至到期，列表格此为上升分录，下烽依相反分录宣告发放现金较利18»应收股利三.投资收笈收到现金餐利信：银行存款贷，应收W利侦有荚可供出售金融资产（指资产负侵衰日）计的可.日算利息收入期B一次注本付It1.应收利鼠（指票面利率计苴）息IS券,将应自投资收荀（指实际利计U）收利息”改为“特可供出售金融资产一一利息调整有至i!投空一«1«6行存款一应计利息”科负，应收利息目有公允价伊财J以上升为例）ffi）可供出售金融资产一公允价I变动货I资本公积一一其他资本公积后茂计量处百）股票荚可供出售金融资产本分录为资除彩行官本公职资本公积其他资本公积资中有贷方余煤投资收益的若为开储方货，可供出售金融资产一一成本余85.欣反向分一公允价值受初录倚月类可供出售金融资产借，银行存歆费本公积一其他资本公积颇啮货，可供出售金融资产一一成本公允价值受动利息调整匕士重的是.后城计t中，公允价值下跌分为二稗情况处理I如果公允价值正常下跌.其公允阶值史动冲忒费本公积（其池费本公«）：R果公允价值发生后跣或烫纹性下趺.则之计褒或值.将公允价值变动计入当期指（资产送值授失）.不能把损失*,在资本公物中。（«21购入,股票作为可做出If女歌,产甲公司有关可供出U金融资产交易情况如下：201。年12月5日购入股票100万元.发生两关手税费.蜕金0.2万元.作为可供出售金歌烫产：借：可供出体会触,产一本根100.2费：银行存款100.22Q1D年末.道股累收it分为1闹万元：信；可供出售金歌炎产一公允价Ii变动7.8贷：贵本公枳一一其他登本公积7.82011¼1f1.IS日处置.收到110万元ftf：俄行分次110皆本公限一算她饯本公相7.8贷：可供出J1.金融资产去线100.2公允价值变动?.8投费收近（110-100.2）9.8*«A4|*XNMtt*B.符*至*集投*柠有至到期投有的会计处理,包括取得投资时、持有期何和处置时三个步9!：1.借，姆有至到期投资成本（面值）利息调整（借或贷）应收利息（支付掠款中包含已到八息期尚未领取的利息）惜，爱行存款2.后媛计黛持有期间（1流产负债表日计接利息分期付息一次还本债莠投费借，应收利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（羞尊借或贷）货，投贷收盆明初瘫余成本侯际利事）一次还本付息信券投资情I精有至到朋投资-应计利息（票面利息）利息调整（差薇,借或贷）贤|投资收益（明初博余成本供际利率）（2）明末计提准值1#.资产属值损失贷，挎日至H期投资费值值的重分类（精有至制期设资重分类为可供出僖金融资产）惜，可供出售金融资产（更分类日的公允价值）持有至到期投费该值值否9h桥再至刎丽投资怖余BO"太小10R4nmZXiOff1.然便处置时比今乙积齐通或GZ伐OTpT*aSR.Iv/11：锲行存款挎有至剜期投资准值渣备货，持有至到用投赞成本（低而余欲）利息调整（麻余葭，借或货）应计利息（味而余BD投资收否（差防.借或贷）需利息持有至到期投赁钝余成本(持有至到期投资一成本、利息调整、应计利息值)川余成本通用计声米格<»。年20X1年20×2420X3年20X4年【例3绿令离】整价购入It券作为神有至到期投费甲公司2012年I月1日现入某公司于2012年1月IH发行的三年期传分.作为料有至到期投费.该镜井裳面金粮为100万元.?S利率为10%,甲公司实际文竹106万元(畲文另专用).在情务每年付息一次，最后一年还本金并付量后一次利息，假设甲公司按年计算利息.也关会计处理如下：(1)20121月1日期入时信；持有至到期投费一本钱100(印面值)利息调票6(即溢价)贽：接行有*106<2)2012年12月31日计算应收利息和确以表息收入应收利息=累百金IIi100×Ift*10%X期限1=10万元)利息收入=舒有至到期投书期初撼余本钱X实除利率X沏限，先计葬议俵弟的实际利率r=7.7%,计算3程如下：(债券本+债券息)%tt=IO÷<1.+r>+IO÷(1.+r)2+110÷(1+r)'=投入费金106当r=8%时；10÷(1.+8¾)+10÷(i+8¾)s+110÷(1.+8¾>>=9.2593*8.5734+87.3215=105.IM2当r=7%时：10÷(1.+7¾>+J0÷3+7%)i+110÷(1.+7%>,=9.3458+8.7344+H9.7928=107.»738%15.1542r1067%同7.873(r-8)÷(7%-8¾>=<106-105.15J2>÷<107S73-105.IM2)r=<106-105.1542>÷<107.873-105.1512)×(7¾-8)+8%=0.8158÷2.7188×(-1¾>+8%=0.3111×(-1.%)+8%=8¾-0.311.1.¾7.7b.|«余本找计算表年份M三,9UMk(HMOIt余成X1.7»)三ftX-1O本金=100)未余2。12年1068.1510104.152013年104.158.0110102.1620M年102.167.8410*10002012年12月310,贼先处理如下:借：应收利息10<+）货：找货收宜8.15（表息收入）若有至到期投,一利息调整1.85（即M价械箱.还木总>»：银行存款10费：应收利息10<3）203年12月31日计算应收利息和瑞以粗息收入借；应收利息10贷：按资收Jk8.01（利息收入）算有至到期投资一利息调整1.的（即M价粗淅.任本根）信；IRffffR10货：应收利息10<n2011¼1231日计算应收利息和瑞/利息收入,并收回本息借：应收利息10年；投烫收力7.84（利息收入）用有至到期段玄一利息调整2.16（即溢价抽情，*ff1.）倍：锹行存款HO贷：衿有至¥1期投资+ft100（国面值）应收利息IO如1*6：»*!»*«*«1. IUtfP总收改项件款如互收款项的会计处理原则,大致与势力至到期换费相同.也分为三个步骤：2. «««全触企业按当前市场条件发放的好款.应按发放贷敌的本金和相关交易自用之和作为初始确认金羲.一艘企业对外销6商品或提供劳务形成的应收债权.4*应按从前,方应收的合同Jft称议价内作为初始解认金K.3. 现木计It应收利息和利息收入应收利息=贷款本金X贷款制率X期某利息收入=宜款期初知余本钱“实际利率X期外4. *企业收回戢处置贷款和鹿收款项时，应将取得的价款勺该贷款和应收款项咫而价值之同的在91计入当初损徒.【例3集合IU长期口收款掩摊余本钱计量231年1月I日.甲公司对乙公司b一项投资性房地产,应收价款为2000万元.分别在20“年来和2012年末收取IOoo万元.假设研现率为8%.刖五矢处理如下,<1)2011年1月18.计算现值体力收入长期应收款现值=1DOO÷(1+8%)+1MX>÷<1.+8>*=925.93+857.31=1783.27万元)It:社期应收款2000(+.
