会计理论.docx

一.策论，会计、理论、会计理论会计是以货币为主要计成单位.以提高经济效益为主要目标运用特地方法对企业,机关，事业单位和其他飙织的经济活动进行全面，综合,连续，系统地核算和监督，供应点计信息，并1.者社会经济的口益发展，逐步开展预料、决策、限制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的求要组成部分.其本质是一种信息活动，不同时代的会计，具有不同的反映和限制的详细内容,会计反映企业利航的，和企业的权利义务关系,何谓理论:在个约定的概念基础上进行，系列的归纳、推演而形成的对该概念所描述时象的系统性的推断和命题,并由此所产生的一个概念及方法体系.1 .吴水海教授对会计理论的定义是“人类在长期会计实践的过程中，在取得感性相识的基础上,经过辨证的思维运动,所产生的关于会计的理性相识,即施附.概念、观点的体系。2 .享伤里克森(Hcndriksen)于1977年至1982年认为会计理论是一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理；在1992年，他将其正新定义为一套逻辑严密的原则：Q)使实物工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务：(2)供应评(占当前会计事务的概念框架；(3)指导新的实务和程序的发展。3 .美国会计学会(AAA)对会计理论的定义AA(AmericaAccountingAssociation)美国会计协会定义：是一套前后一样的假设性、概念性和好用性的原则，是一个在探究会计本质的总体性参考框架，旨在探究会计本质的概念框架.二.美国会计准则制定机构的历史发展会计程序委员会CAP第,个制定会计准则的民间会计团体会计原则委员会APB一第一个以会计理论为指导的准则制定机构财务会计准则委员会FASB)一第一个独立和专职的准则制定机构CAP(19361959)美国注册会计册协会于1936年成立会计程序叁员会.但在1938年.由于民间和国会时会计原则的迟迟未出台表现出不耐烦，证券交易委员会明确衣示锻如会计职业团体不能快速统一各种会计处埋方法，证券交易委员会将自行制定强制性的会计原则和条例.为此,会计程序委员会变更工作策略.很快对各类会计问题作出探讨和建议处理方法.从1939年至1959年，该委员会总共发布了51份会计探讨公告,对各类会计问JS提出建议,缺陷:(1)企业的财务总监和小鞭殳计师事务所对当时的会计原则制定程序也表达了不湎,认为会计程序委员会在发出公告前并没有征泡他们的石法。(2)H强制性和权威性也不梦(3)共次次世界大战后，股票投资者人数激增,他们越来越依靠财务报非和相关指标(例如市盈率)来作出投资决策.(4)会计程序委员会发表的ARBs.主要是对现行会计处理恤例加以选择和认可，而缺乏对会计原则的系统探讨。结果，会计程序委员会招致实务界和会计理论界的抨遍抨击，这些指贡使美国注册会计师协会确定成立会计俅则委员会来代替会计程序委员会,使其在1959年不得不停止工作.APB(1959-1973)会计K则委员会与其任会计程序委员会的一个重大区分是，其发表的告的权威性和强制力得到认可和提育.在1964年.AICPA发表一份特殊公告.其中指出：(I)公认会计原则是指居些具有相当权威支持的原则：(2)会计原则委员会的法书构成相当的权戚支持s(3) “相当权戒支持”也适用于“看法书”之外的其他阐述会计原则的文件：(4)在有“相当权威支持”这一点上，会计程序委员会的ARBS和APB看法书并无区分。主要工作成果:(1)31份看法书(1959-1973年)(2)4份报告书，不作为GAAP的内容，仅代表APB对会计的观点(3)ARD共发表了15份ARSs(在19611973年)工作缺陪：1)准则制定机构不独立，2)外界指责APB只是对实务问题实行“救火机”的工作方式，所制定的准财过分遵从实务，忽视了璃本会计理论探讨，从而使它的看法书缺乏缺乏系统的理论支持或理论框架而出现了不一样，3)APB无法对15济环境变更作出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力.FASB(1973-)财务会计准剜委员会(FinanCiaIACCOUntingStandardSBOard,FASB)在.1973钎6月30日宣告成立.它取代了APB作为一个新的独立性的会计准则订机构始终工作到现在。FI标；建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、信息运用者在内的公众供应指南和教化的HI告.发布的文件形式：(1)“财务会计准则公告”(StatementsofFinancia1.AccountingStandards.SFASs)163号,基本上是对一些财务会计时时所作出的详细处埋规危.(2)“财务会计潴则委员会说明“(PASBInterPretationS).总共发表了48号,主要是对已发布的FASB公告、APB籽法书以及会计探讨公报等作出的说明和修订.(3)“财务会计概念公告”(StateaentsOfFinancia1.AccountingConcepts.SFCs)7号.(4)“财务会计潴则委员会技术公报”(FASBTechnica1.BUnetins),它们是FASB工作人员对财务会计和财务报告问即所发行的指导性材料.(1.)<2>是会计准则主要成果：(1)1=Uedabout163SFASs：(2)7SFACs(Constituteconceptua1.fraM*ork);(31FASBasanindependentprivatebodytosetstandards(独立性);(41Setupdueprocess(充分程序);(三)SetupEITF(EaergingIssuesTaskFOrCe(紧急问题工作小组)工作缺1.:(1)独立性付一FASB被认为是一个半独立的机构(2准则超(StandardsOver1.oad)««(3)来自国会的干演三会计基本理论(起点与会计理论结构)会计理论的构成要素有哪些？(1)会计目标。对于不同的会计信息运用者,对会计所供应的信息都有着不同的要求。只有会计目标明确了，才能够进,步确定会计应当收集那些数据，以及如何加工和处理这些数据,从而为报表运用者供应有用的会计佑史.(2)会计假设，指会计人员面对这变更不定的社会经济环境，所作出的一些合理推论(亦称环境假设.会计假设主要有会计主体、会计分期、持续经营和货币计堆等.(3)会计概念，指对会计基本要素所下的定义,对资产、负债、权益、收入、费用等基本要索加以准确的阐述，是建立会计理论的一项基础工作，随荷社会经济的发展，人外对经济现象的深化，会计概念也是在发展和变更之中的，(4)会计原则。指确定会计程序和方法所依据的规范慨念和规则.包括理论性晚则，如历史成本计价原则、收入确认原则、收入与费用配比原则、稳健性原则等，以及事分性会计原则.(5)会计程序和方法.指记录和反映经济业务所采纳的会计技术方法.广义上,会计程序和会计方法并没有什么区分,但在狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤.四.会计应用理论(我Bi准则)(D确认(2)计微：(fas1.57:FV的定义及定义相关要素；anorder1.ytransactionprincipa1.marketparticipants,Va1.uationTechniquesFairVa1.ueHierarchy)计殿属性与计量模式(3)报告五.资本保全与收益的确定.所谓资本保全,是指在资本得到保持或成本得以讣偿之后，多余的部分才可确认为收益.这事实上是陈报收益的一个很重要的基本目的,即将投入资本和收益(存量和增盘)区分开来.也就是说，必需严格区分资本收益(RetUrnonCaPitaI)和资本返还(RCIUrnofCaPita1.)。它们之间应如何划分，又存在者不同的资木保全慨金，1.财务资本保全(financia1.capita1.maintenanceconcept)这一观点认为；资本是业主投入企业的货币或烟买力，是企业净资产的代名词，因此，企业所要保持的资本，就应当是企业除有的净资产.只有当期末净资产的财务(或货币)金额在扣除了这期间对全部者的安排和全部者的投入以后超过期初净资产的财务(或货币)金额时,才算嫌褥利润.财芬资本保全概念主见所保全的应是以名义货币所表示的资本.收益被认为是超过代表资本的名义货币数量部分,也就是说,只有在收入必涌,超过原始成本的转移额时才能陈报收益。这是会计人员所支持的概念./二：X以22.八业的期间收益包括了已实现的持产损微。(I)名义货币单位财务资本保全当依本按文货币单位定义时，利涧代表了这一期间内名义货币资本的增加.因此.在这-期间内所持有资产在价格上的提高，通常称为持有利得(利润)，只有到发生交换业分.使籽资产被处置时,才能确认这种利润，这一保全概念导致了“历史成本/名义货币”计量模式。(2)不受购买力货币单位财务费本保全当财务资本保全的概念依据不变购买力单位定义时,利润代入了这期间投入购买力的增加.因此，在资产价格提中学.只有超过价格一般水平的部分，才能看作利和，其余部分应作为资本保全调整数从而作为补偿权益的一部分处理.这一资本保全概念主地所保全的应是以不变购买力代表的资本。收益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均是以一般购买力来衣示的.在这一概念下，收益不包括非货币性资产和负债的再询整.但包括了货币性项目上购买力的损益.这一保全概念导致了“历史成本/不变购买力”计fit模式依据财务资本保持观念，历史成本、羽也成本是可选择的计所属性，无论是以名义货币还是不变币值货币作为计班单位.将物价变动影响的一部分或全部处理为利得或损失的做法.所保持的资本还是业主原来投入的货币额，地多是其所形成的购买力。(3)实物责本保全念(physica1.capita1.maintenance)这一观点认为:资本是企业的实物生产实.实力也取得这科实力所雷的JHMWE:.因此是企业生产实力或羟背实力的代名词，所以，企业要保持的资本，也就是企业原有的生产实力或经营实力.”(曲晓辉,1991).实物资本保全也林抬营实力的保全.这一资本保全概念假定，假如企业能以此资产置换同一类型的资产或能保挣生产固定数fit商品或劳务的实力,则资本就得到了保全.在实物资本保全概会下，企业在生产经营过程中所发生的商用必需以至置成本而不是以历史成原来计量，在企业已消九'到施置前，不能确定企业的收前.确定收效的两种方法对于收益的确定，通常认为有两种方法可资选择，这两种方法分别是收入费用法(Revenue-ExpenseApproach)和资产负债法(ASSet1.iabi1.ityApproach).(1)收入一费用法自20世纪30年头起.会计政策主要关注的是收益的定义、确认和计瓜.收益被认为是将相关成本（其中包括折IH这类的武断安排数字）和所确认收入相配比后的结果.自那时起.收益表和资产负债去各项目之数据都是考虑到收入确认和用用配比之后的结果，确定收瞌的这种方法称为收入-费用法,也称收益友法.以收入的用法来确定收益的一个结果是使资产负债去成了收舐表的副产品,在这种方法下.资产负债表中的项目除资产和负债外,还包括诸如递延借项（DeferredChargeS）和逃廷贷项（DeferredCreditS）之类的项目。这些项目在本质上讲并不能归类为资产或负债，之所以存在，是因为它们不能作为确定当期收益的因素。在收入一世用法下，收益是肯定时期的收入或去各类相关成本优用（在投盖满计观点下，还包括非正常的营业外收支）后的差额.尚未通过销售商品、供应劳务、应计事项等实现的收入或利得，都要在净收益中略去因为不能确定其赚取的金额.此外.资产持有利得.计价的增值等等是主观的与不检健的，故也不应予考虑。依据公认会计原则所计算