会计理论论文—实证会计研究方法.docx

实证会计探讨方法探析摘要：实证会计探讨方法也称实证法，它来自西方哲学流派中的好用主义(PaSi1.ivi$m).实证法产生20世纪60年头，并在80年头成为主流，是当代会计学探讨领域中应用特别广泛的一种探讨方法由丁市场经济下的会计重功利、讲好用，实证法在会计理论探讨中发展校快.些会计理论概念、准则或程序，都或多或少地受到实证主义的影响。本文总结探讨了实证会计探讨方法的分类、基本程序、现状以及在我国的探讨方向。关键字：实证法她本程序探讨方向Abstract：Theempirica1.researchmethoda1.sosaidactua1.effect.Itcomesfromthewesternphi1.osophica1.schoo1.sinpragmatismoTheempirica1.methodproduceinthe1960s,andinthe80sbecomemainstream.ItisConternPoraryaccountingresearchfie1.diswide1.yapp1.iedinaresearchmethodnAsIhCmarketeconomyaccountinguti1.ity,speakthepractica1.,Theempirica1.methodinthestudyofaccountingtheorydeve1.opedrapid1.y.Someaccountingtheoretica1.concept,princip1.esorprogram,area1.1.moreor1.essbypositivisminf1.uence.Thispapersummarizestheresearchmethodsdiscussedaccountingofc1.assiI1.cation.thebasicprogram,thecurrentsituationandinourcountrj,ofresearchdirection»keywords：Theempirica1.methodsBasicprogramResearchdirection一、实证会计探讨方法的起源与发展实证会计探讨方法渊源于西方哲学中的实证主义。19世纪3()年头孔德的*实证哲学教程的出版标记者实证主义的产生。孔德认为，哲学不应当以抽象的概念，而应以实证的、的确的事实为依据U1.科学只是主观阅历的描写，不反映任何客观规律。虽然实证主义经验长期的演化形成了很多分支，如20世纪20年头的逻辑实证主义，但实证的特色却没有变更。20世纪50年头，美国闻名经济学家弗里德及将实证主义的思想和方法运用到经济领域，首创了新的经济学科一实证经济学。在实证经济学思想的影响下，西方会计学家起先用实证的方法来探讨会计问题闲。约翰尼维尔.凯恩斯(1852-1949)也曾把科学分为实证科学和规范科学，前者是说明“是什么”的系统化学问体系，而后者则是探讨“应当是什么”的系统化学问体系。20世纪60年头，在实证经济学的影响下，西方会计学名在探讨会计理论与实务问题时，起先提倡借鉴实证主义和实证经济学的成果,采纳实证的方法。由此,实证会计探讨方法在西方会计学界起先得到广泛的应用，成为当代会计学探讨领域中个发展快速、相当活跃的分支。近年来，随着我国资本市场的建立和发展,在上市公司盈余管理、会计政策选择、资本市场有效性、公司治理等方面的探讨中，越来越多的探讨人员起先采纳实证会计探讨方法，并取得了不少的探讨成果,为我国资本市场和会计准则的完善和发展供应了有益的参考二、实证会计探讨方法的分类(一)案例式探讨(CaSe/fie1.dstudy)案例式探讨通过细致探讨一个或几个企业的会计制度的运作和变更，为大样本的实证探讨供应具体和健全的微观基础，也可以为新理论的构建供应素材和指导。案例式探讨主要是一种定性探讨，它耍求探讨人员必需对组织行为学、社会学、心理学等定性探讨方法有较好的驾驶。但是，国内目前的博士生课程中很少包括这些科目解决方法包括把具有这些定性学科学向背景的学生作博士生，以及与这些领域的探讨人员进行合作探讨。(二)问卷式探讨(questionnairesurvey)问卷式探讨能锅从大范1.的样本中收集数据，进行行为描述和假设检的。这一方法基本上都是采纳邮寄方式来收集涛部门或跨行业数据。问卷式探讨的问题是：问卷设计和结果分析难以避开调查者个人的主观偏见，问卷的回收率通常不离，而且回收样本的结构可能全程度不同地脱离原抽样框的结构设计，从而导致代表性偏差。就国内目前的探讨状况来看，大多是围绕管理睬计的应用、会计准则应用状况绽开问卷探讨.(三)分析式探讨(ana1.ytica1.research)分析式探讨是通过构建模型来得出结论并说明相关现象。这类探讨文章主要是以博弈论和托付代理理论为基础来构建模型。在西方会计学界，分析式探讨已经由构建一般模型逐步转向探讨具体环境下的具体会计问题。在我国，分析式探讨还处于引进介绍的起步阶段，主要运用相关理论的一些基础性概念来建模，其中大多数文章得益丁张维迎教授所著的博弈论与信息经济学h(四)试险式探讨(IabOratOryexperimentation)试验式探讨是指在一个模拟的环境中通过视察受试者的行为来检验假设的方法。比如管理限制与管理酬劳方面的探讨。这种方法在西方已得到广泛应用。目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。究其缘由，可能在于缺乏有效开屣担一探讨的学问基础和缺乏探讨爱好。（五）档案式探讨（archiva1.research）档案式探讨是指运用现成的数据库资料进行探讨。多采纳计量经济学方法来分析数据并检验假设。数据来源主要是上市公司公布的中报和年报、政府机构驾驭的资料、以及询问公司或其他学者收集到的资料。这种探讨方法目前在我国会计学术界已经得到越来越多的普遍认同，所发表探讨文章也比较多。三、实证会计探讨方法的基本程序网（一）提出命题实证探讨的命题是人们试图说明的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等推断形式表现出来.如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的业可以是错误的。（二）建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。探讨假设是对从选题中抽缴出来的自变量与因变量之间的因果关系提出的推想性陈述。也就是把探讨问题转化为假设,进一步进行阅历探讨。好的假设要符合以下标茂:一是假设要基于理论或者逻辑推理。理论是发展假说的堪础,比如对于管理层持股与企业市场价值两种对立的假说,其理论基础是JenSen和Meek21.ing（1976）提出的托付代理理论:因为全部权与限制权的分别，作为代理人的管理展,其本能倾向是依据自己的利益来安排企业的资源,这就有可能与托付人的利益相冲突.二是因变量与自变量之间的因果关系要便于统计意义上的阅历检验，比如自变量和因变员之间是正相关或者负相关关系。三是探讨变量能被衡量，因为无法衡量就意味着无法进行统计分析检验。（三）构建模型。对相关变量进行定量描述。（四）选取探讨样本与收集资料资料收集得越齐全，越有利于实证会计探讨的开展。进行实证探讨时如何选择样本,以探讨目的和探讨设计而定。选取探讨样本包括随机抽样、筛选和定向取样三种基本方法。确定探讨样本之后,就要收集相关探讨变坟数据。数据既可能包括定址数据,也可能包括定性数据在有关财务或会计的实证探讨中，往往运用年度技面数据，较少运用时间序列数据,比较志向的数据是面板数据(Pane1.Daa),但是成本较高,受到的限制较多。目前，在我国,探讨数据的来源主要有以下几种：(1)网络来源:如巨灵信息网(:/chinaef/)、论文网(:/Iunwennet/)等专业网站和国家信息中心(:/sic.gov，)等官方网站：(2)光盘数据库：如上海教化出版社出版的g上巾公司数据大全光盘数据库、台湾经济新报出版的光盘中国大陆金敬市场资料库(简称TEJ)、中国人民高校出版社出版的光盘数据库中国上市公司资料库等；(3)报纸来源:主要是证监会指定上市公司年报披露的几家证券类报纸，如中国证券报h证券时报hE上海证券报等。报纸来源筒洁易得且信息全面,但杳找资料费事费劲：光盘数据库信息归类专业、信息量大，但购买代价较大且信息缺乏时效性，不利于个人探讨：网络来源不失为一种志向的检索方式，但也受到网站或网络的相关限制。所以，选择数据来源应综合考虑,在不影响探讨结果的前提下以最小的成本完成探讨工作。(五)统计分析与改证真伪.统计分析通常运用统计分析软件，比如SAS、SPSS等，对探讨设计所运用的多元同来模型进行描述性统计分析和多元回来分析。描述性统计分析主要是针对模型中的各个变量的属性，比如集中度与离散度的分析,通常包括最值、均值、标准误差等属性分析。多元回来分析,主要是求出每个变量的参数、样本确定系数(R2),并进行变量参数的t检验和回来方程的F检脸。为了检验自变量之间的相关性，还可以采纳方差膨胀因子分析等技术手段。须要指出的是，实证会计探讨所进行的统计分析方法，主要来自计量经济学。(六)得出结论进行统计分析之后，要说明结果并得出探讨结论.对于同一问题，或者同一经济现象，可以有不同的理论说明。依据Sekaran的描述，实证会计探讨的基本程序见下图：现察会计现货旗领无杓源论提出微进行瞅榭锄S财分所三½四、实证法开展会计探讨的关键问题0«(3)果枸(5)设计(7)睇商WI（一）对实务变更和制度背景的关注与分拆"要开展会计理论探讨，首先必需关注会计实务和制度背髡的变更.一个不关切实务和政策变更的人，是很难找到有价值的题目进行探讨的。关注会计实务的变更比较好理解，但对制度背景的分析很多人就比较生疏。例如,假如要探讨我国上市公司的会计问题,就必定要联系我国的股票发行审核制度、首次公开招股（IPO）之前的股份公司化改造、上市公司的资本结构与股权结构、公司治理和会计改革。在股票发行审核制度方面，我们可能会关切发审制度（如审批制、额度制和直通制）的特征，股票发行审核过程中财务指标的重要性，如基本财务指标（盈利水平、财务结构、股权结构等）、盈利预料和股票发行定价方法在IPO之前的股份公司化改造方面，我们可能须要考虑到国企改革与股份制度创新,资产重组战本模式的演化，只要资产分割的依据、具体资产项目的处理和组织方式的考虑，改制上市中的主要会计问题，如基本前提,盈余管理、模拟会计调整和责任界定等。在上市公司的资本结构与股权结构、公司治理方面，我们可能会关注国有股与非国有股的界定、上市公司治理准则的施行、建立帮助中小投资者进行诉讼的机制,最高人民法院*关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件仃关问题的通知、大股东类型和大股东限制：最高管理人（龙事长和总经理）兼任、信息透敏度等问题。当然，还须要联系我国的会计政策.特殊是会计准则和会计制度的建设.（二）对文献的关注和述评文献综述对会计理论探讨有着重要的作用。通过文献述评，可以让人们知道已有的探讨。我们的探讨有没有同己有的探讨进行任何理论层次的对话？假如要与别人的探讨成果形成对话或争辩，这就必需对已有的探讨成果进行细致研读，反之则是无的放矢。文献综述还可以帮助人们发觉仍值得探讨的话题。有的是从不同的已有探讨成果的冲突中发觉比如方法论上的、观点上的话题，也可能是从已有的中推出新的话题。所探讨的话题既要有理论或现实意义，还要能够引人入胜、好玩，能够组织成新的、好玩的故事。此外，文献综述还为探讨假设的提出供应一个概念或理论基础，为统计分析结果的说明供应概念或理论上的支持0在文献综述中，必需留意范国的把握与全面性问题，目的性问题,引用、重新表述与材料组织问题。其中，文献范闱的把握与全面性问题是指，你所查阅和分析的文献要尽可能全面，要有代表性。