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中级会计资格：非货币性资产交换考点巩固三1、单选甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元，未计提存货跌价准（江南博哥）备，市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元，市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3.4万元。则甲公司换入资产的入账价值为O万元。.180B. 176.6C. 120D. 200正确答案：A参考解析：甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。2、多选卜列关于非货币性资产交换说法正确的有。A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换D具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本正确答案：A,C,D3、问答?计算分析题：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17乐2013年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2012年1月1日以银行存款2000万元从丙公司购入30%的有表决权股份，对丙公司产生重大影响，当口丙公司的可辨认净资产的公允价值的为7000万元。丙公司2012年实现的净利润为1000万元，其他综合收益金额的变动为500万元，交换口该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付26万元，同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。（2）编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：甲公司：长期股权投资的入账价值=22OoX（1+17%）÷26÷10=2610（万元）。借:长期股权投资2610贷：主营业务收入2200应交税费一一应交增值税（销项税额）374银行存款36借：主营业务成本2000贷：库存商品2000乙公司：借：长期股权投资一一成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资成本100（7000×30%-2000）贷：营业外收入100借：长期股权投资一一损益调整300（1000X30%）贷：投资收益300借：长期股权投资一一其他权益变动150（500X30%）贷：资本公积一一其他资本公积150固定资产的入账价值=2600-26-2200X17际2200（万元）。借：固定资产2200应交税费一一应交增值税（进项税额）374银行存款26贷：长期股权投资一一成本2100一一损益调整300一一其他权益变动150投资收益50借：资本公积一一其他资本公枳150贷：投资收益1504、单选某企业2008年10月10口用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账而价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为133.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为万元。A. 30B. 31.2C. 150D. 140正确答案：A参考解析：计算该企业换入资产收到补价的比例：补价比例=40/（150+14OX17%）×100%=23.01%<25%,属于非货币性资产交换。企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30（万元）。5、判断题多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。O正确答案：错参考解析：这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换人资产的成本。6、单选甲企业以其持有的一项交易性金融资产换取乙企业的一项无形资产。甲企业该项交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为140万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业向乙企业支付补价10万元。此外甲企业为换入无形资产发生了5万元相关税费。假定该项交易具有商业实质。甲企业换入的该项无形资产入账价值为O万元。A. 160B. 155C. 140D. 150正确答案：B参考解析：甲企业换人的该项无形资产入账价值=（140+10）+5=155（万元）.7、单选甲公司将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日，该交易性金融资产的账面价值为1200万元（成本为100O万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1050万元。乙公司长期股权投资的账面余额为Moo万元（其中成本为100O万元，损益调整为400万元），已计提减值准备200万元，公允价值为I1.OO万元。甲公司另向乙公司支付50万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为O万元。A.-150,-100B.-150,-300C. 50,-300D. 50,-100正确答案：D参考解析：甲公司换出资产影响投资收益的金额=1050-1200+200=50（万元），乙公司换出资产影响的投资收益的金额=UoO-（1400-200）=-100（万元）,选项D正确。8、问答？计算题：黄河、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,2008年1月1日，黄河与长江公司进行资产交换，黄河公司将持有的一项可供出售金融资产与长江公司的一批产品进行交换，该项可供出售金融资产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，公允价值为450万元;该批产品的账面价值为350万元，不含增值税的公允价值为400万元，尚未计提跌价准备。黄河公司向长江公司支付补价为18万元，黄河公司换入的产品作为原材料核算，长江公司换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算，假设该项交换具有商业实质。要求：分别计算黄河、长江公司换入资产的入账价值并编制黄河、长江公司的账务处理。正确答案：黄河公司的账务处理：黄河公司换入原材料的入账价值=450+18-4OoX17%=400（万元）.借:原材料400应交税费一一应交增值税（进项税额）68贷：可供出傕金融资产一一成本300一一公允价值变动60投资收益90银行存款18借：资本公积一一其他资本公枳60贷：投资收益60长江公司的账务处理：长江公司换入交易性金融资产的入账价值=400+400乂17机18=450（万元）。借：交易性金融资产450银行存款18贷：主营业务收入400应交税费一一应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本350贷：库存商品3509、判断题当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比巾场交易时，可以采用估值技术确定其公允价值。O正确答案：对10、单选?A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产（不动产）进行资产置换，A公司换出的可供出售金融资产账面余额为28万元（其中成本20万元，公允价值变动8万元），交换当日的公允价值为30万元：B公司换出的固定资产原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司该项IE货币性资产交换影响的损益金额为O万元。A. 10B. 30C. 22.50D. 27正确答案：A参考解析：A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10（万元）。11、单选卜列关于非货币性资产交换商业实质的说法不正确的是。A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同，则说明该项资产交换具有商业实质B,换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换具有商业实质C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该项资产交换具有商业实质D.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质正确答案：B参考解析：换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。12、单选甲、乙公司为增值税一般纳彳兑人，适用的增值税税率为17九甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元，已计提累计折归100万元，不含税公允价值128万元的固定资产与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元，公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为O万元。A.200,128B.234,128C.165,135D220.73,141.27正确答案：A参考解析：换入资产入账价值总额=300+83.76（200+128）*17%=328（万元），则换入原材料的成本=328X200/（200+128）=200（万元），换入固定资产的成本=328X128/（200»128）=128（万元）。13、问答?计算分析题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,2012年8月1日，甲公司与乙公司签订项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年8月1日的公允价值为393万元；乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。甲公司向乙公司支付银行存款75万元。甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换人的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。要求：分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400（万元）借：库存商品400应交税费-应交增值税（进项税额）68贷：其他业务收入393银行存款75借：其他业务成本360贷：投资性房地产一成本300一公允价值变动60借：公允价值变动损益60贷：其他业务成本60（2）乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393（万元）借：投资性房地产一成本393银行存款75贷：主营业务收入400应交税费-应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本360存货跌价准备