国际会计标准公告前言.docx

30不管是国际会计标准委员会还是会计职业界，雎凭我本身，都没有权力强制实行国际协议，或要求遵从国际会计标准。国际会计标准委员会的努力成功与否，要依瓶在各自管辂莅国内活动的许多不同的利益相关集团的成队和支持.31对国际会计标准委员会工作的成认来自下述组织：（八）参谋祖中包括的代表金融机构、财务经理、工会、雇主、股票交易所和财务分析员的国际组织.(b)联合国和经侪合作与开展组织.这两个组织从七十年代后期开始讨论会计和报告政策，而口都从一开始就邀请国际会计标准委员会参加“国际会计标准委员会口多马了他们的有关讨论，以上组织共同构成了国际会计标准委员会的参谋组,他们的看法和建议是标准制定过程的重要局部.他们分享看法的嗯型，正是国际会计标准委员会所高度珍惜的成认.32时国际会计标准委员会工作的支持来自卜述如织：6)代衣职业会计团体的国际会计师联合会(以下简称联合会).联合会完全支持委员会的工作、成认委员会是唯一有贡任和权威就国际会计标准卷发公告的机构并在这方面有充分的权威与外部机构谈判和联系，在世界范围内促进接受和遵守这也标准，在委员会和联合会的双边协定中有关的职业会计团体通过以下方式辩续支持委员会的工作：(1)发表国际会计标准委员会批准签发的每份国际会计标准：(2)B他们最大的努力劝说政府、国家级标准制定机构、管理机构以及金融和工商界公布的财务报衣应当在所有具有曳要性的方面符合国际会计标准并报告这一事实：(3)尽他们报人的努力去保证,审计师对于国际会计标准能在所有具有重要性的方面都得到遵守的问题而使自己感到满意.(b)在许多正要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家皴股票交易所。越来越彩的股票交易所接殳外国登记者按照国际会计标准编制的财务报表,(C)地区性会计师组织.例如，会计学者联合会(TheGrouped4Etudes),亚洲和太平洋地区会计师联合会，欧洲会计师状合会，美洲会计协会。国际会计标准委员会还成认与国家级和国际级管理界团体以及主要的工商学院保持接触的重要性.前途33会计标准的国际协调和改进要经过侬难道路.国际会计标准委员会招不懈地追求这一目标.为公众利益始终站在协网工作的中心并与所有其他愿意实现这一目标苕合作.31时于这种协调工作，合作的愿里是必不可缺的.在职业会计团体的支持和友谊以及在财务报表的编制者和使用者的耕作中，这种合作愿望都已经很明显“35会计实务的改进和协调的最重要的因案.将是国际会计标准和与其协调的国家级会计标准被当作会计和报告的最恰当基础的程度.越来越多的国家己羟这样做了.他们认识到了国际会计标准在世界范围内的公认性的舐处，认识到了国际会计标准的可比性和协调性所带来的优越性，36国际会计标准委员会相信,对委员会的宗旨和提议的越来越大的支挣符会不断地产生成果.并将朝着会计标准的国际性协调的方向，促成切实的进步.C3)会计政策的表达颁发日发,如无其他指示：1975年I月序MO1.本规定研究编制和呈报财务报交所普经被采用过的所彳!"氽要会计政策的友达.02田际会计标准的目的及其权威性，在BI际会计标准规定前言(9001)中已有说明。03财务报表的定义，在国际会计标准规定前吉(9000AY)中已有规定，为了方便.此处加以重述.财芬报表包括资产负债表、损益去、财务状况变动衣和被认为是财务报去组成用部的注解、声明或说明材料,国际会计标准适用于任何商业、工业或企业单位的财务报表。04企业的管理部门，可按最适合其内部管理的各自不同方法编制财务报表以备臼用.但如将财务报我送给其他人，如股票持有人、债权人、雇员和一依公众，则应当符合国际会计标准。05通常财务报表每年编制和公布一次,并且是审计员报告的对象.根本会计假定06编制财务报表要以某些会计假定为基础.因这些假定已被接受和使用,一般不再一一列举.找若不遵守这些假定，必须申明(即友达)，何时说明原因.07卜面是国际公计标准委员会成认的根本会“倒定：（八）继续营业企业一般被认为将绯续营业,即在可见的未来第拂经营.我们区定企业既不企图也不必要停业或大规模削犍业务.(b)一致性收定由一个会计期间到另一期间所采取的会计政策是一致的.(C)权而发生制对收入和本钱果取权责发生制，即收入和本钱根据发生时(而不是收付时计髓，并列入有关期间的财务报表(本规定不研究在权费发牛.制假定K.本钱与收入的配比程序问照)，会计政策维护费、修理费和改进费处理财产的盈亏准备会计，法令的或非法令的,包括直接借入和贷入盈氽帐户14目前会计政策并未在所有的财务报表中得到充分地行规则地衣达，在去达会计政策的这些国家内部以及这些国家之间的表达、格式、清晰程度和完整性方面也存在着很大的差异。在一套财务报表中，可能仅列明了某些理要的会计政策而却没列明另一些重要的会计政策.即使在要求列明全部重要的会计政策的国家,也不一定具有要求其友达方法一致的鹿则规定.跨国公司和财务的开展增加了不同国家间财芬报表较大程度一致的必要性，15财务报表应列出前期相应的数字。如果某项会计政策的变动具有重大影响，必须说明这项变动并说明其影响.一项会计政策的变动可能对本年无重大影响.但若对以后年度可能有重大影响.则仍应予以表达.国际会计标准1会计政策的表达国际会计标准1，包括本规定1623段.本标准应与本规定0115段和BI际会计标准规定前言（9000节）联系起来阅读.16“继续营业”、"一致性”和“权而发生制”是根本会计假定，在财务报表中如遵守了这些根本假定，就不需予以表达.如果有一项未被遵守,则应说明其未遵守的事实及其理由，17谗慎、实质胜于形式和曳要性，应作为选用会计政策的曳要考虑.18在财务报衣中，应清楚简要地表达所采用的全部重要会计政策，19所用的加要会计政策的表达，应是财务报表整体的一局部.一般这些政策应列在一处.20时资产鱼简表，损益表或其他报表中工程的错误比不恰当处理，不因列明所用的会计政策或附有注解或说明的材料而作为已被刎正.21财务报.表应反映前期的相应数字.22对本期有重要影响或对以后各期可能行重要影响的会计政策变动,应予以表达并说明理由.如果政策变动的影响曳大，应说明变动所带来的影响并列出数字.23本国际会计标准，对以1975年1月1日或以后日期作为会计期间开始日期的财务报表有效.国际会计标准I与美国一般公认的会计原则的比较国际公计标准1.21段规定“财务报衣应反映前期的相应数字。"美国一般公认的会计原则，不要求早报比收财务报我.但是美国的公司逋常颁发比较财务报表.大家都认识到列出前一期的数字,对使川报表人的好处.在这一点，ARB43（2（M1.节）第2A章短定:“在年报或其他报表中，涮报比较财务报表，提高了这些报表的用途,更清楚地指出了本企业的本期变化的性质和趋势.这种媚送强调了这一事实,即各期间的报表较之只包括一个会计期间的报表更重要.一期的数字只是连线历史的一局部".可变现净（ft确实定28时可变现净值的估价，不应根据价格或本钱一时的变动,而应根据估价时最UJ整的证据来确定存货的可变现净值.29存货应逐项或以类似工程为组，减记到可变现净值，不管枭用什么方法应一更使用.30为履行怕售合同所代存的存货数fib应按合同价确定其可变现净值.如带售合同数出低于存货数fib其多出的存货同部应按一股市场价确定其可变现净值.31用于制造产品所存的正常数盘的材料和其他物料，如果有关到成品的销售所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱.假设材料价格的下跌.意味若招来制成品的原始本钱超过可变现净位，在这种情况下则应减记材料存货的馀伯.在这种情况下重也本钱可能是衡设这些材料可变现净值的破好的能采用的方法。财务报表的编送32本期销件或耗用的存优金额应借入本期损舐（分配到其他资产科目的除外）。本期减记到可变现净假的金额也应借入本期损益33存货在资产负侦表中或在财务报货的说明中，应按适合于该企业业务情况作进一步分类，以反映每一主要类别存优的金额,34存货估价所用的会计政策.包括本钱计算法应予列明.因改变有关存货的会计政策而对本期或以后各期有束大影响时，应连同理由予以表达.改变的影响如果重大应我达并以数字表示（参阅国际会计标准I会计政策的表达（9000节）。35如果在“存货"标题下,列入了04段定义以外的内容,应说明其性贷、金额和估价原则.生效11期36本国际会计标准.对以1976年1月IH或以后H期作为会计期间开始I1.期的财务报表有效.国际会计标准2与美国一般公认的会计原则的比较存货按本钱与市价孰低估价国际会计标准2,20段和31段规定:“存货应按原始本钱与可变现净值两拧孰低来估价."“用于制造产品所存的正常数收的材料和其他物料，如果有关制成品的销传所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱。钱设材料价格的卜跌意味昔将来制成品的原始本钱超过可变现净使，在这种情况下则应减记材料存货的价（ft.在这种情况下重置本战可能是衡量这些材料可变现净值的最好的能采用的方法.”(e):公司发行股票的会计处理:(f)公司集团内部，有关两个公司相”.持有股票的会计处理；(g)用外币表示的财务报我的换W方法：（三）关于多种经甘公司的财务报表，按产品系列或按生产活动端报的问题：(i)短期合伙的会计处理.定义O1.本规定中使用以下名词：投资公司指持有另一公司(被投资公司)股票表决权的公司。被投资公司指其一些股票表决权，由另一公司(投资公司)所持有的公司.子公司指被另一公司(母公司)所控制的公司。母公司指有一个或更多子公司的公司.合并财务报表指把母公司及其子公司作为一个单独企业来表示它们的资产、负债、股本、收入和费用的各种财务报表。控制指直接占有或通过子公司间接占有一个公司过半数的股票表决权。公M集团指母公司及其所有的子公司.少数股权指在子公司的苜业净收入或净资产中，除去同于母公司或其他子公司股份之外的局部.产权资本指公司已发行的,当分配公E利润或最后分Ae资产时.既无限制条件也无优先条件的股本.联合公司指一个被投资公司但不是一个子公司，它具备以下各条件：(a)投资公司对被投资公nJ的股票表决权相当多：(b)投资公司耐被投资公司的财务及营业政策可施加地大影响；(O投资公司以其股权作为长期投资.重大影响指投资公司参与被投资公司财务和经昔政策的决鬣，但并不控制这些政策，投资公司可用种种方法施加重大膨明，通常通过向荣事公派代表，也通过参与政策的制定，参加公司间重要经济业务，交换管理人员或技术情报的依赖等方法,若投资公H持有被投资公司缺乏20%的有表决权股票,如果不明确证明有重大影响的能力，应假定该投资公司不具有这样的能力.«9子公司由于36(b)段所说的限制未被编入合弁财务111农时,应作以下说明：（八）被投资公司的名称，及公司集团在被投资公司的净资产中所占份额：(b)在合并财务报农中其投费结存额：(C)公司集团在本期收到的股息；Cd)本期损益,不平常工程单独衣示：(e)时本期合并净利的诚记金额或调格金额.过渡规定50第一次制财务报农时，应列出合并资产负债表的比照数字。如不可行，在合并损益表中可不列比照数,在以后各年度应列出全部比照数(参阅国际会计标准1-会计政策的表达(9OC1-W).51第一次采用产权法时，应对被投资公司前期可归属投资公司的收益和任何因价假降低在该期间对投资的及记数加以表达。生效日期52本国际会计标准，对以1977年1月1日城以后日期作为会计期间开始日期的财务报表生效.国际会计标准3与美国一般公认的会计序则比较国际会计标准3.39段规定：“合并财务报衣中的