应交税费的账务处理.docx

账务处理应交税费的账务处理我国现行的主要税种如下：流转税：增值税、消费税、关税；所得税：企业所得税、个人所得税；行为税：房产税、印花税、车船税、契税；资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；特定目的税：城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税。其中企业常遇到的税种有增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、契税、城市维护建设税、环保税11个税种。其归入的科目大致如下图：序号n税种.征收单位科目1增值税税务不影响损益2消费税税务税金及附加3企业所得税税务所得税费用4个人所得税税务不影响损益5城市维护建设税税务税金及附加6房产税税务税金及附加7城镇土地使用税税务税金及附加8印花税税务税金及附加.9车船税税务税金及附加10土地增值税税务税金及附加11资源税税务税金及附加12耕地占用税税务计入资产成本13契税税务计入资产成本14烟叶税税务计入资产成本15车辆购置税税务计入资产成本16关税海关计入资产成本有些税种，如印花税、消费税并不是一成不变的记入税金及附加"。交税会根据业务发生的情景不同会有所变化。下面我们就了解下企业常遇到的几个税种，不同情形会计分录：1、详解：增值税结转会计分录我公司是软件企业，一般纳税人，现想向老师咨询月未增值税结转的账务处理的问题。例：1月财务账上记载进项税额IOO万元，销项税额200万元（均为本月开具增值税发票产生的销项税额），本月认证进项税额为90万元，2月进项税额和销项税额均为0万元，请教老师1月未和2月未我公司应该如何进行增值税账务处理。专家回复:(1)1月末计算出当月需要交纳增值税时(通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数)。应做分录：借：应交税费一一应交增值税一一转出未交增值税100(题目中账上记载金额如果不包括本月增值税认证金额为200-100-90=10)贷：应交税费未交增值税100(2)2月末计算出当月不需要交纳增值税时(通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数)，不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。(3)若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：借：应交税费未交增值税贷：银行存款每月月末应对”应交税金一应交增值税的各项三级科目明细怎样结转？答：1、一般纳税人上交增值税的会计处理借：应交税金一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款如果企业收到税务机关退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。2、月份终了，企业应将当日发生的应交未交增值税税额自''应交税金应交增值税科目转入''未交增值税明细科目。借：应交税金应支增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一一未交增值税3、当月上交上月应交未交的增值税时借：应交税全一一未交增值税贷：银行存款增值税的月末结转总说明：一般情况下，月末时，“应交税金应交增值税”和“应交税金未交增值税”在月末处理时的思路是：“应交税金应交增值税”反映的是“留抵”数，即留待以后月份抵顶销项的数额，不能用来抵扣以前月份未交的增值税，该明细科目期末无贷方余额，因为如果有贷方余额要借记”转出未交增值税”、贷记“应交税金未交增值税”；该明细科目如果月末是借方余额，则不需要进行账务处理，即表示留待以后月份抵扣销项的数额。“应交税金未交增值税”反映的是企业“欠交、多交”的数额,期末可能有借方、贷方余额，也可能是0。期末借方为多交的，贷方为欠交的，该科目一般是在缴税时或期末结转时才用。“应交税金应交增值税”和“应交税金未交增值税”两个明细科目应当分别核算，不能混淆。具体作如下详细分析：月末结转，主要涉及“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”和“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”的核算。月末结转应区分”是否发生当月交当月增值税金”的情形分别处理：企业未发生当月交纳当月增值税金，即当月“应交税金应交增值税（已交税金）”没有发生额的情况下的处理：如果当月“应交税金应交增值税”出现借方余额的，月末不作结转，“应交税金应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如，当月“应交税金应交增值税（己交税金）”发生额为0,当月“应交税金应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税金应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则月末不作结转，“应交税金应交增值税”出现借方余额20万元为企业的留抵数，即留待以后月份抵扣的数额。如果当月“应交税金应交增值税”出现贷方余额的，要结转。应将贷方余额，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）Z贷记“应交税金未交增值税”，此时“应交税金应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数；同时，“应交税金未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金应交增值税（己交税金）”发生额为0,当月“应交税金应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金应交增值税（进项税额）”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”20万元，贷记“应交税金未交增值税”20万元，“应交税金未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。企业发生当月交纳当月的增值税金，即当月“应交税金应交增值税（已交税金）”存有发生额的情况下的处理：如果剔除当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金应交增值税”仍然出现借方余额的，应将当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额，借记“应交税金未交增值税Z贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”，此时剔除“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额后的“应交税金应交增值税”借方余额，继续保留在“应交税金应交增值税”的借方余额中，反映企业的留抵数，同时，“应交税金应交增值税（已交税金）”转入”应交税金未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税金应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则月末借记“应交税金未交增值税”50万元，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”50万元。月末结转后，“应交税金应交增值税”借方余额20万元为企业的留抵数，“应交税金未交增值税”借方余额50万元为企业的多交数。此时，留抵和多交应分别核算，不能混淆。如果剔除当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额小于当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借记“应交税金未交增值税”，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”，此时“应交税金应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时，“应交税金未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。比如，当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金应交增值税（进项税额）”借方发生额为80万元，则月末借记“应交税金未交增值税”30万元，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”30万元。月末结转后，“应交税金应交增值税”余额为0反映没有留抵数，“应交税金未交增值税”借方余额30万元为企业的多交数。如果剔除当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税金应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额大于当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）Z贷记“应交税金未交增值税”，此时“应交税金应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时，“应交税金未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。比如，当月“应交税金应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税金应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税金应交增值税（进项税额）”借方发生额为40万元，则月末借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”10万元，贷记“应交税金未交增值税”10万元。月末结转后，“应交税金应交增值税”余额为0,反映没有留抵数；“应交税金未交增值税”贷方余额10万元为企业的欠交数。总结要点如下：A、“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目应当分别核算；B、当月交纳当月的，通过“应交税金”明细核算；C、当月交纳以前各期未交的增值税，通过“未交增值税”明细核算，不通过“应交税金”核算2、消费税的会计分录一记入科目不固定消费税的会计分录分为两种情况。第一种，取得应税消费品用于连续加工消费品。这时，企业不承担消费税，而是将消费税转嫁给下家消费者，这时消费税记入"税金及附加"用于后期抵扣。第二种，直接销售或用于生产非应税消费品的，此时企业承担消费税，直接计入产品成本，下家不在产生消费税。例1:甲企业购入乙企业A产品，用于生产B产品。A与B产品均属于消费税应税消费品。甲企业购入A产品成本100万，消费税10万。B产品出售价格200万，对应消费税价格20万。不考虑其他税费影响，分录如下：购入A产品时借：原材料一A产品100万应交税费一应交消费税10万贷：银行存款110万销售B产品时（计提消费税）借：税金及附加一消费税20万贷：应交税费一应交消费税20万上缴增值税借：应交税费一应交消费税10万（贷方余额）贷：银行存款10万PS：能看得到，最终消费税是归入到了"税金及附加例2:甲企业购入乙企业A产品，用于直接销售。甲企业购入A产品成本100万，消费税10万。B产品出售价格150万不考虑其他税费影响，分录如下：购入时分录借：库存商品110万（直接记入成本）贷：银行存款110万销售时分录借：银行存款150万贷：主营业务收入150万同时借：主营业务成本110万贷：库存商品110万PS购入应税消费品用于直接销售,或加工非应税消费品。缴纳的消费税直接记入成本。如钻石、金银首饰在零售环节征收消费税，则直接销售环节计提消费税即可。3、企业所得税一记入固定科目计提所得税时借：所得税费用贷：应交税费一应交企业所得税适用小企业会计准则的企业所得税只有这一种计提方式。如果适用企业会计准则则还会涉及会税临时差异的分录。税法比会计上临时多交借：递延所得税资产贷：应交税费一应交企业所得税、税法比会计上暂时少交借：所得税费用贷：递延所得税负债、其他综合收益变动借：所得税费用贷：其他综合收益PS:其他综合收益减少则反向分录4、个税所得税一一记入固定科目个人所得税纳税人为自然人，而不是企业。企业只是帮助个人代扣代缴。涉及个人所得税的科目只有一个"应交税费一应交个人所得税"（或代扣代缴个人所得税）。分录如下：借：银行存款贷：应交税费一应交个人所得税上交时做反向分录5.附加税一记入固定科目（城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税）三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的附加税种，会计实务中计提分录如下：借：税金及附加贷：应交税费一应交城市建设税