2024注册会计师_税法_5 城市维护建设税基本原理.docx

第五章城市维护建设税法本章考情分析本章包括城市维护建设税（简称“城建税”）和教化费附加的政策和计算的内容，在详细计算上与增值税、消费税、营业税有着亲密的关系。本章在最近3年的考试中平均分值为5分，属于CPA考试的非重点章。最近3年题型题量分析2024年2024年2024年题量分值题量分值题量分值单项选择题1111多项选择题111111.5计算题10.532.50.50.5综合题211122合计42.565.54.55第一节城市维护建设税基本原理（了解，实力等级D城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税的特点（一）税款专款专用（二）属于一种附加税（三）依据城镇规模设计不同的比例税率（四）征收范围较广其次节纳税义务人（驾驭，实力等级2）城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。【提示】城建税的纳税人有两个不包括：1 .不包括外商投资企业和外国企业2 .不包括特别环节一一进口不缴纳城建税【例题单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（）oA.建制镇交纳增值税的私营企业B.农村交纳增值税的个体工商户C.市区交纳营业税的外商投资企业D.县城缴纳营业税的事业单位【答案】C【解析】在上述可能缴纳三税的纳税人中，外商投资企业不属于城市维护建设税的纳税人。第三节税率（驾驭，实力等级2）一、城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采纳地区差别比例税率：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。二、城市维护建设税税率的特别规定详细特别状况适用税率及规定代征代扣城市维护建设税缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）流淌经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率第四节计税依据（驾驭，实力等级2）一、计税依据的一般规定城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。包括被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。二、计税依据的特别规定（重要）1 .城建税进口不征、出口不退2 .增值税免抵的税额【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人进口货物被海关代征的增值税D.纳税人偷逃消费税被查补的税款【答案】BD第五节应纳税额的计算（驾驭，实力等级3）城建税的税额计算公式应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额X适用税率。【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收实惠结合起来驾驭。【例题单选题】位于市区的某企业2024年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）o（2024年）A.14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元【答案】A【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）第六节税收实惠（驾驭，实力等级2）【提示】这部分内容特别重要，既可以单独命制客观题，也可以与税额计算结合命制主观题。核心内容包括：（1）城建税伴同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教化费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教化费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教化费附加。【例题多选题】位于市区的某自营业出口生产企业，2024年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）/2024年）A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教化费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元【答案】BD【解析】首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税，所以A选项错误；其次，增值税应纳税额为-280万元小于400万元出口货物的“免抵退”税额，应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（元）；再次，该企业计算城建税和教化费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教化费附加=120X3%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=120X7%=8.4（万元）所以D选项正确。第七节征收管理（了解，实力等级2）【例题单选题】某城市一卷烟厂托付某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，托付方供应原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%,这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为（）oA.810B.1120.24C.1265.63D.1334.23【答案】C【解析】该企业当期应纳城建税=（40000+5000）/（1-36%）X36%X5%=1265.63（元）。【例题单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）o（2024年）A.跨省开采的油田应依据油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流淌经营的单位应伴同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应依据被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设【答案】C附：教化费附加的有关规定（驾驭，实力等级2）教化费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。征收范围征收比率计征依据计算公式缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人3%实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，与“三税”同时缴纳应纳教化费附加=实际缴纳的“三税”税额X3%【例题多选题】以下关于城建税和教化费附加的规定正确的是（）。A.城建税和教化费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳B.凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税和教化费附加C.代扣代缴“三税”的，依据扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教化费附加【答案】CD【例题计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元,补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教化费附加。【答案及解析】城建税和教化费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税二（10+30+2+4）×5=2.3（万元）应缴教化费附加=（10+30+2+4）X3%=1.38（万元）【本章小结】本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要驾驭城建税、教化费附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。城建税、教化费附加的计算依据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税（除另有规定外）不退还城建税、教化费附加。免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教化费附加。外商投资企业和外国企业不交纳城建税和教化费附加。城建税和教化费附加进口不征、出口不退。