2024注会会计核心考点整理.docx

其次章金融资产考点核心提示考点一：交易性金融资产*考点核心提示1 .企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产一一成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或己宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2 .交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；持有期间应计提的当年利息金额，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3 .资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记”公允价值变动损益”科目；按其公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。4 .出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产一一成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入公允价值变动损益的金额转出，借记或贷记”公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。考点二：持有至到期投资*考点核心提示1 .企业取得持有至到期投资时，应按取得时的公允价值和支付的相关交易费用之和作为持有至到期投资的初始确认金额，按其面值，借记“持有至到期投资一一成本”科目，按支付价款中包含的己到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，依据实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记”持有至到期投资一一利息调整”科目。2 .资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整”科目。持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券投资，应收未收的利息应通过“持有至到期投资一一应计利息”科目核算。3 .出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资一一成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值打算的，还应同时结转减值打算。考点三：可供出售金融资产考点核心提示1 .企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产一一成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记”可供出售金融资产一一成本”科目，按支付的价款中包含的己到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产一一利息调整”科目。2 .资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资的，应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记”可供出售金融资产一一利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息的债券投资的，应收未收的利息应通过“可供出售金融资产一一应计利息”科目核算。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3 .资产负债表日，按可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记”可供出售金融资产一一公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；按其公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。4 .出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，差额记入“投资收益”科目，同时，按应从全部者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记”其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。考点四：金融资产减值考点核心提示1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值（1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预料将来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其己发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。借：资产减值损失【应减记的金额】贷：持有至到期投资减值打算坏账打算（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已复原，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值打算状况下该金融资产在转回日的摊余成本。2.可供出售金融资产减值（1）可供出售金融资产发生减值时，原干脆计入全部者权益中的因公允价值变动形成的累计其他综合收益，应当予以转出，计入当期资产减值损失。借：资产减值损失【快速计算：权益工具的累计减值=初始入账金额一减值时点的公允价值；债务工具的累计减值=期末摊余成本一减值时点的公允价值】其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】可供出售金融资产一一公允价值变动【快速计算：上期末的公允价值一减值时点的公允价值】（2）对于己确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资产减值损失【冲减原确认的减值损失】可供出售权益工具投资原确认的减值损失，不得通过损益转回，应通过全部者权益转回。借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：其他综合收益（3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当依据确定减值损失时对将来现金流量进行折现采纳的折现率计算确认。考点五：不同类金融资产之间的重分类支考点核心提示企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。1.划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或实力发生变更，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入全部者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外状况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入全部者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）在重分类日会计处理借：可供出售金融资产【重分类日按其公允价值确认入账价值】其他综合收益【差额】贷：持有至到期投资【按其账面余额】其他综合收益【差额】持有至到期投资己计提减值打算的，还应同时结转减值打算。3.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除（即，己过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。第三章存货考点核心提示考点一：外购存货的初始计量考点核心提示1 .外购存货存货的选购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用。（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税。(2)其他可归属于存货选购成本的费用：包括材料入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用。(3)商品流通企业在选购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用等，应当计入存货选购成本。2 .加工取得存货的成本(1)托付加工成本肯定计入托付加工物资成本的项目包括：实际耗用的原材料或者半成品的成本；加工费；运输费、装卸费和保险费。可能计入托付加工物资成本的项目包括：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费一一应交消费税”科目借方；支付的收回后干脆用于销售(售价不高于受托方的计税价格)的托付加工应税消费品的消费税，应计入托付加工物资成本。增值税：支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入托付加工物资成本；否则应计入托付加工物资成本。(2)产品生产成本制造企业一般设置干脆材料、燃料和动力、干脆人工和制造费用等成本项目。干脆材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和协助材料。燃料和动力，是指干脆用于产品生产的燃料和动力。干脆人工，是指干脆从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、车间管理人员的职工薪酬、劳动爱护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。3 .企业选购用于广告营销活动的特定商品企业选购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。考点二：发出存货成本的计量方法与存货成本的结转*考点核心提示1.确定发出存货成本的方法企业在确定发出存货的成本时，可以采纳先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。4 .存货成本的结转企业应当将己售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。考点三：存货的期末计量考点核心提示1 .不同状况下可变现净值的确定(1)产成品、商品和用于出售的材料等干脆用于出售的存货可变现净值=估计售价一估计销售费用和相关税费(2)须要经过加工的材料存货可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的加工成本一估计销售费用和相关税费2 .可变现净值的估计售价确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格（一般市场价格）为基础计算。3.存货跌价打算的核算（1）通常按单个存货项目计提，但也可以依据存货类别计提或合并计提。（2）期末对存货进行计量时，假如同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种状况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否须要计提存货跌价打算，由此计提的存货跌价打