做账实操-固定资产进项抵扣的账务处理.docx

账务处理会计实操文库做账实操-固定资产进项抵扣的账务处理不动产进项抵扣账务处理（1）购入固定资产时该如何抵扣A公司2016年6月1日购进楼房一座决定用于公司办公,计入固定资产，并于次月开始计提折旧。当日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明该楼房金额1000万元，增值税税额为IlO万元。假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，无残值。根据不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国家税务总局公告2016年第15号）第二条：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%o因此，A公司IlO万元进项税额中的60%将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣。会计处理如下：借：固定资产1000应交税费应交增值税（进项税额）66应交税费待抵扣进项税额44贷：银行存款1100（2）已抵扣的固定资产转为不得抵扣项目时如何处理A公司因企业需要，决定将此办公楼改为员工宿舍。按照15号公告第七条规定：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值：不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。因此，可分为以下三种情况：1.假设A公司于2016年12月将该办公楼转为员工宿舍,计算方法如下：Q浒算不得抵扣的进项税额不动产净值率=QOOO-100O2012*6H100o=97.5%不得抵扣的进项税额=(66+44)*97.5%=10725(2)比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：由于107.25万元大于66万元，则应首先将66万元做进项税额转出，接着计算差额=107.25-66=41.25万元，然后将41.25万元差额"从44万元的待抵扣进项税额中扣除。会计处理如下：借：固定资产1072500贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)660000应交税费待抵扣进项税额4125002017年6月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分借：应交税费应交增值税(进项税额)27500贷：应交税费一待抵扣进项税额275002 .假如甲企业2017年5月将该厂房转为员工宿舍，假设该厂房当时的净值因故减为550万元，则计算方法如下：计算不得抵扣的进项税额：不动产净值率=550:1000=55%不得抵扣的进项税额=(66+44)X55%=60.5万元(2)匕瞰不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：由于60.5万元小于66万元，则应直接将60.5万元做进项税额转出。会计处理如下：借：固定资产605000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)6050002017年6月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分借：应交税费应交增值税(进项税额)440000贷：应交税费一待抵扣进项税额4400003 .假设A企业于2018年6月将该厂房转为员工宿舍，则计算方法如下：计算不得抵扣的进项税额：不动产净值率=(100O-100o20*2)÷1000=90%不得抵扣的进项税额=(66+44)*90%=99该厂房60%的进项税额66万元已经于2016年6月抵扣;该厂房40%的待抵扣进项税额44万元已经于2017年6月抵扣。则已抵扣进项税额总额=66万元+44万元=IlO万元因为计算的不得抵扣的进项税额小于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期按照不得抵扣的进项税额进行进项税额转出处理。该99万元应于2018年7月申报期申报6月属期增值税时做进项税转出。会计处理如下：借：固定资产990000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）990000